自收自支事业单位会计内部控制存在的问题及对策分析

金优英

2018年，福利彩票系统连续三任主官落马，且十余位福彩中心人员涉及贪腐问题，数额巨大，而福利彩票发行机构作为典型的自收自支事业单位，发生这样的新闻，也使得我们对自收自支事业单位会计内部控制更加关注。事业单位担负着社会管理和公共服务的重要职能，按照其业务性质与经济范围的不同，事业单位大致可以被分为是自收自支、差额拨款以及全额拨款这三大种类。而自收自支事业单位相较于其他两种来说要更加接近于现代企业的经营状态，无论是成本支出、还是经营收入均有单位来自行管理，而正是由于自收自支事业单位在财务会计控制上这种相对较高的自主性特点，使得其所面对的会计内部控制问题往往更为复杂。

因此，自收自支事业单位强化会计内部控制的精细化和科学化显得十分有必要。而从实际情况来看，很多自收自支事业单位在会计内部控制方面还是存在一些比较常见的问题，需要采取措施加以解决。

一、会计内部控制对于自收自支事业单位的重要性

内部控制主要是单位为了能够保障经济资源完整安全，以及会计信息的真实可靠，而通过利用内部相互联系和相互制约的关系，对内部经济相关行为进行控制、协调，达到推动内部运行规范性建设目标的行为。

对于自收自支事业单位而言，加强会计内部控制具有重要意义，首先是自收自支事业单位通过良好的内部控制，能够确保单位会计信息更加真实可靠，从而防范有可能因为会计信息失真所产生的一些风险隐患，提高单位经济资源的安全性。

其次是自收自支事业单位按照预算项目列支费用，并且在日常运行过程中会产生一定的盈利，去除需要上缴财政的部分，其他都有自己支配，在“自支”过程中，很容易出现一些不合规的行为，使得单位资金被浪费或者是使用效率低，甚至有可能出现一些贪污腐败行为，而通过强化内部控制，将能够有效提高自收自支事业单位资金使用效率，遏制一些侵吞公款行为的发生。

三是自收自支事业单位虽然有一定的盈利额，但是其毕竟不同于企业，其所盈利的部分最终还是需要回归的公共建设、公共服务方面，以此为导向进行内部控制，比如福利彩票、体育彩票发行机构，其虽然通过彩票经营获利，但是其盈利归属最终还是用于支持福利事业建设、体育事业建设，将能够更好地促进资金用于公共社会事业，提高自收自支事业单位社会价值输出。

二、自收自支事业单位会计内部控制存在的问题

（一）会计内部控制制度层面问题

当前，很多自收自支事业单位都有自己的会计内部控制制度，但是在制度的有效性方面还是存在一些问题，主要表现为制度内容本身的有效性以及制度执行方面的问题。具体而言，一是一些自收自支事业单位虽然有相关的制度，但是制度内容基本都是上级主管部门下发或者是早先就确定且一直沿用至今的，而自收自支事业单位由于市场化程度相对高一些，因此在内部控制方面所遇到的新问题也随着市场经济的发展而层出不穷，因此很多现行的制度中一些内容已经和当下实际情况格格不入，在制度的实效性方面有所不足。其次是在制度执行过程中，自收自支事业单位内部很多职工往往缺乏一定的刚性执行意识，在遵守内部控制规定方面往往只是依据一些简单、基本的原则如“不乱拿”“不乱报”等，没有对照制度要求做好各个细节性的工作，使得内部控制的效果得不到提升。

（二）内部监督审计工作缺乏独立性和客观性

监督审计作为评价会计内部控制有效性的重要依据，能够对自收自支事业单位内部控制有效性以及相关问题进行真实的呈现，而监督审计要能够有效发挥评价结果和发现问题的价值，一个重要前提就是监督审计工作要能够具备独立性和客观性。但是因为自收自支事业单位本身的性质特点，使得相关监督审计人员在开展常规工作的过程中，往往会受到单位领导的影响甚至是左右，使得监督审计工作难以发挥真实作用。再加上自收自支事业单位由于缺乏企业中的优胜劣汰机制，使得一些监督审计缺乏较强的责任意识和专业能力强化意识，更加影响到了审计工作的有效性。

（三）风险预防性不足

对于自收自支事业单位而言，会计内部控制的意义不仅在于通过内部控制来监督行为、发现问题和处理问题，同时还要能够对内部经济活动中的一些风险隐患进行有效的控制和防范，使得很多问题能够在事前得到控制。并且从某种意义上来说，事前控制的价值甚至要更大一些，能够防止很多问题出现后所造成的不必要的负面影响。但是很多自收自支事业单位在这方面的意识明显不够，还是将内部控制的重点集中在事中控制和事后控制，对于相关的风险隐患的预防工作做得显然还不够。

三、自收自支事业单位会计内部控制提升对策

（一）夯实内控基础，强化制度管控能力

制度体系作为自收自支事业单位内部控制的主要依据，是会计内部控制的基础环节，为此，应当要着力强化制度建设，不但提升制度管控能力，一是要扎实推进制度体系梳理和优化工作,在现行制度框架内有序增加和完善对一些新问题、新情况的定性依据和处理依据，推动制度有效性整体提升。二是持续深入地做好制度建设工作。在按照全年计划序时完成制度修订任务的同时。三是要进一步强化自收自支事业单位各扎口部门、关键岗位人员的制度刚性执行水平，有效发挥制度在问题定性、责任定界、问责处理方面的作用，不断强化内部控制部门在授权控制、关键岗位垂直监督、业务检查监督方面的职能。同时，进一步强化财务管理，要切实完善并执行好各项费用的预算和核算管理制度，尤其是要实行主要物品的集中采购和统一核算制度。

（二）提高内部监督审计工作的独立性

内部审计监督工作的独立性是确保内部会计控制工作水平能够真实客观呈现的重要条件，为此，自收自支事业单位应当要不断提高内部监督审计工作的独立性。首先是要通过宣传和培训，不断强化审计监督相关人员对国家政策法令和监督审计工作规范的领会和把握，促使相关工作人员能够自觉提高工作责任性和公允性。其次是自收自支事业单位可以尝试建立监督审计回避制度，即在开展内控监督审计的过程中，可以要求无关人员进行回避，同时对无关人员是否执行回避制度一并就行监督，从而确保监督审计工作能够不受不必要的影响。此外，在开展监督审计工作过程中，还可以探索建立不同单位之间交叉互查、互相监督机制，确保工作结果的真实性。

（三）提高事前控制能力

自收自支事业单位要进一步强化事前控制能力，为此，一是要加强和各部门、各关键岗位人员的沟通协作，详细掌握在内部控制过程中的一些薄弱项或者风险点，并在进一步研究分析的基础上将其用于制度完善或者制定内控大纲等工作中。其次是要提高对风险的防范能力，要在日常工作中加强内控工作的前瞻性，尤其重点关注一些苗头性问题、倾向性问题，并积极做好风险识别和风险研判工作，使一些负面事件能够得到有效的事前控制。

综上所述，自收自支事业单位的特殊性决定了会计内部控制工作有着更加的重要意义，而目前很多自收自支事业单位在会计内部控制方面还是存在一些有效性不足的问题，本文针对一些常见的问题提出了若干对策，具体运用过程中，还需要自收自支事业单位相关人员根据实际情况进行灵活调整，并针对如何提高内控有效性不断加强探索和实践。