全面营改增条件下金融企业的纳税筹划思路

翁 慧

引言

随着中国经济的不断发展，营业税向增值税的转变已成为税制改革的热点。随着改革的不断深入，更多深层次的制度问题也逐渐显现，越来越多的企业开始面临机遇和挑战。如何利用这个机会节省商业成本，税收筹划和管理将是提高竞争力的关键。

一、营改增概述

自2016年5月1日开始实施的营改增，将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，对国家的整个税收体系都带来了不小的变化，改变了以往不合理的征税模式。这项试点多年的改革方案最终开花落地。作为世界上最主流的流转税种，增值税与营业税相比具有许多优势，此次改革最主要的变化是最大化增值税的优势，克服营业税的弊端。同时应看到，营改增不仅是简单的税制转变，更是一项“牵一发而动全身”的改革措施，有利于促进服务业发展和商业模式创新，有效降低企业税负，对国家带来的变化更是深层次的。

二、营改增带给金融行业的影响

（一）对企业招标管理的影响

企业在实施营改增后，招标将发生巨大的变化，随之而来的招标预算也发生变化。相应的设计预算和施工计划预算将以新标准实施，内容也将相应调整。同时，这种变化使企业的招标工作更加复杂。

（二）对企业利润的影响

众所周知，金融企业的利润受市场、政策的波动起伏巨大，衡量一项改革能否长期实施的参考之一便是能否给产业带来利润。从目前改革来看，营改增已经切切实实地改变了企业的利润空间。在实际操作方面，基金公司应不会把税负转嫁给客户。基金行业竞争激烈，要将税负转嫁给客户的可能性比较小。而如果无法转嫁，税率从5%提高至6%，基金公司能不能消除因此对财务方面的影响，取决于企业有多少进项税可以抵扣。不管从短期影响还是长期影响来看，营改增后企业交税成本减少，企业有更多的流动资金可以投入发展新业务、扩大固定资产的投入，将会产生更多的项目建设，为企业带来更多的经济效益[1]。

（三）深刻影响企业财务管理风险

一方面，营改增的实施不可避免地对企业的财务管理风险产生较大的影响。在此背景下，企业将要求相应的员工不断更新知识内容，不断提高自身的业务素质，使财务人员面对巨大的社会压力。其次，营改增也改变企业的资本管理结构[2]。营改增后，相应的税率降低，在一定程度上，它可以被视为企业的补贴。企业管理者通常会选择最佳的资本结构，最大限度地降低企业的生产成本并控制风险，尽可能地提高企业的经济效益，实现企业的可持续发展。

三、当前金融企业纳税筹划的现状

近年来，金融企业正在逐步加大资源投入，这表明企业的管理决策人员具有税务筹划意识。但不可否认的是，这个过程依然缓慢且困难重重。如相关概念无法准确理解，一些企业将日常税务管理与纳税筹划混为一谈，计划活动只涉及税务检查和报告，而申请手段仅限于避税和节税。一些公司认为，金融企业的头等任务是创造财富，如何将利润最大化才是要考量的重点，而缴纳税款是法定义务，无需筹划。面对营改增带来的契机，金融企业应以时不我待的精神积极进行纳税筹划，紧抓这个战略机遇，促进企业的快速发展。面对营改增带来的契机，金融企业应以时不我待的精神积极进行纳税筹划，紧抓这个战略机遇，促进企业的快速发展。

四、纳税筹划存在的问题

（一）对增值税的理解不深，规划动机不足

在中国，大多数金融公司很少涉及纳税筹划领域。营改增后，虽然金融企业的筹划纳税空间很大，但公司仍在追求利润最大化。公司高管不愿也没有动力了解增值税，更别说税收筹划了。正是由于缺乏内在动力，相应的资源也不会投入到人员培训或雇佣相关税务代理人。只有纳税人有强烈的税收筹划意识，才能有意识地在税务管理过程中投入大量的人力和财产，才能进行合理有效的税收筹划。

（二）实际税费会增加

政策改革后，税收范围没有缩小，而是增加了。金融企业营业税课税基础较为沉重，以商业银行为例，其主营业务收入来源的贷款利息收入要以其全额计征营业税，在此基础上，再以所缴纳的营业税为税基，缴纳教育费附加（3%）及城市建设维护税（7%），综合起来，综合税负在5.5%以上，处于较高水平。从系统转型的角度看，企业的旧业务系统尚未适应新的税收要求，需要投入大量的人力和财力从根本上升级和更新业务系统。这无形中增加了投入，且花费时间长。企业业务体系庞大，系统之间密切相关，改造其中一个系统将不可避免地导致其他系统的变化。

（三）缺乏专业化程度高的筹划员

财务人员需要根据会计准则和税法更加规范地处理财务问题，同时进行相关的税收筹划，从而最大限度地减轻税负，提高企业利润。在日常工作中，往往存在许多复杂但容易被忽视的税法知识，需要相关的财务人员掌握和应用相关的税法和会计准则。但是，大多数金融企业目前没有培养或雇佣相关专业的税务筹划专员帮助分析业务特点和资本运作规律。事实上，国家每天都会推出新政策，并可能随时改变税法和会计的相关规定。如果没有专业的税务规划师及时了解政策改革的最新进展，就很难制定实现税收筹划和减税效果的计划。

（四）内控管理风险加大

税制改革后，金融企业内部的管理风险和成本也在增加。作为一种特殊的税种，增值税无论在开票阶段还是日常管理中相比其他普通发票有着更严格的规定。金融企业财务人员如果出于故意或过失违反税法从事活动，必然导致行政处罚或者刑事处罚的风险。税制改革后，如果公司员工没有及时补充学习政策，他们仍处于原始思维模式，无法准确理解最新政策，可能会出现税款缴纳错误，严重时将面临行政或刑事处罚。

五、完善纳税筹划的思路

（一）提高税收筹划意识，注重最新的优惠政策

金融公司应提高对增值税的认识力度，从高层到基层员工增加学习相关知识的强度。可以通过专题宣传或邀请专家对员工进行培训，特别是关于增值税发票处理的情形，必须严格审查和控制。在依法纳税的前提下，可以实施税收筹划和合理避税。在提高税收筹划意识的基础上，金融公司将有更大的动力推动纳税筹划进度[3]。公司税务人员应从实际出发，合理有效地运用优惠政策，减轻企业税负。此外，金融公司应密切关注税务机关的动态，及时了解税务机关对金融业增值税征税的工作程序。这将有助于公司制定相应的筹划计划，而不涉及税务风险。

（二）规范企业会计核算

企业会计核算是对企业中发生的经济活动进行事后核算。为即将开展的经济活动和公司计划以及纳税筹划提供有效的数据支持。从整体规范来看，企业会计核算关乎纳税合法合规的关键。从某一层面讲，企业会计核算的标准化程度将直接影响企业的市场竞争力和发展的稳定性。比如，金融行业实行营改增后，日常购买的固定资产、机械设备、打印机和低值易耗品产生的进项税额可以抵扣了。在资产负债表中，由于进项税额的抵扣，固定资产原值账面价值将减少，累计折旧也将随之减少。负债类应交税金项应增加应交增值税”这一科目。应交营业税也将不再列报”利润表中的营业税金及附加也将不复存在，成本费用就会减少，增加了企业的利润，同时对资产负债表中的未分配利润这一科目也会有所增加。此外，规范的会计核算在促进企业健康可持续发展的基础上，还可以成为企业管理者检查和填补空白的有效途径[4]。实践中，因为不同类型、项目和税率，金融企业要办理的进项税额抵扣认证方式也是不同的。规范企业会计核算能够充分利用低税率、退税等优惠政策，为税收筹划的合理性提供有力的数据支持。

（三）完善人才培养机制

首先，企业要加强自身软实力，做好人才培养进行税收管理和规划。成立工作小组应对最新的政策变化，并在税制改变后做好工作规划。其次，培养专业人才，搞好制度改造，促使企业快速适应改革升级的环境。最后，加大培训税收筹划人才的力度。只有那些能够整合会计、税法和法律的专业人士才能满足最新税收制度的要求。同时，有必要定期不定期开展税法学习主题会，通过丰富多彩的宣传活动和学习活动对财务人员进行培训，制定全面的人员培训计划，并将培训内容纳入员工考核范畴。

六、结束语

在当前全面营改增的背景下，金融企业应该充分重视税制管理体制的变化，积极进行纳税筹划，合理降低税收风险，减轻企业税负，实现企业健康可持续发展。