内部审计价值增值问题研究

张礼静

摘要：自2003年中国内部审计协会对内部审计提出新定义以来，我国内部审计为组织增值的目标仍处于刚起步的阶段，主要是因为对内部审计的增值服务认识不足，阻碍了内部审计的有效运行;内部审计人员的知识储备不够全面，缺乏对组织价值增值的有效思考等。现从公司治理、风险管理和内部控制三个层面分析增值型内部审计目前存在的问题、实现内部审计价值增值的意义，并提出扩展内部审计人员的专业知识;有效运用先进的审计技术与方法等价值增值的实现路径。

关键词：价值增值;经营管理;内部控制;风险管理

中图分类号：F239    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）10-0082-03

一、引言

中国内部审计协会于2013年发布了《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》，该准则对内部审计给出了如下定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和風险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。从该定义中可以看出价值增值是内部审计的一项关键作用。传统的内部审计只关注确认职能，但是随着经济形势的变化以及公司、企业的发展需求的改变，传统的内部审计职能已经不能满足公司的发展需求，确认与咨询活动已经是内部审计最基础的职能，企业也越来越重视内部审计能够为企业带来怎样的增值服务。企业通过发挥内部审计的价值增值作用及时有效地找出企业发展中存在的问题，弥补传统的内部审计的不足，从而进一步提升内部审计在企业中的地位。可以说内部审计的职能发展到增加组织价值的趋势是不可逆转的。

二、内部审计为企业增加价值的必要性

企业生存发展最重要的目的就是创造价值，使所有者和其他利益相关者获益。内部审计作为职能部门，只有助力企业改善经营管理，加强风险管理，完善内部控制制度建设，促进企业组织目标的实现，才能发挥价值增值的作用。只有为企业带来价值增值，内部审计才能得到高层管理者的重视与支持，部门的地位才能有所提升，内部审计才能获得更加长远且全面的发展。

增值型内部审计是基于传统的内部审计职能，随着时代与经济的发展而延伸出来的一种新理念，是对传统内部审计的补充、改进与完善。我国学者在理论界以及实务界对于增值型内部审计仍处于不断研究的阶段，但是在实际应用方面，还是对增值型内部审计缺乏清楚的认识，企业更多的只重视内部审计在财务审计或者内部控制方面的作用，因此，增值型内部审计缺乏在企业内部推广动力，较难发挥其价值增值作用。为了长远发展，大多数企业开始逐渐重视公司治理、风险管理以及内部控制等方面的全面发展。

内部审计是公司治理的重要环节，企业的治理结构也影响着企业未来是否能够长远发展，因此，企业应重视内部审计的职能作用，支持内部审计人员对企业的关键战略决策和管理进行审计，确保企业战略决策能够被合理制定、有效执行，帮助企业建立核心竞争力，增加企业价值。在公司治理层面，增值型内部审计可以对企业的宏观经济要素进行综合评估，清楚地梳理出企业的关键业务流程，对企业的治理情况进行详细分析，找出企业在治理过程中可能存在的问题，确认企业实际的治理质量，并提出相应的建议，在公司治理层面为企业提供服务。

内部审计部门因其独特的职能，能从全局的角度出发，对企业的所有业务流程进行审查、评价，及时针对企业的实际需要开展审计工作，识别并评估企业可能面临的风险，提出有效防范、规避风险的建议，充分发挥内部审计在风险管理方面的作用，增加企业的价值。

内部审计作为内部控制的一个重要环节，通过对内部控制的制度、程序、效果等进行监督和评价，找出内部控制的薄弱环节，帮助发现并评价企业内部控制制度中可能存在的风险，向管理层和有关部门建议强化内部控制，帮助企业建立适当的内部控制体系，提高管理水平，为企业增加价值。在内部控制层面，增值型内部审计可以参与企业内部控制制度的设计，开展内部控制自我评价，帮助组织进行内部控制建设，建立一个完善的内部控制体系。

三、增值型内部审计的影响因素

（一）内部审计服务质量

根据内部审计的定义，内部审计主要是通过为企业提供确认与咨询服务来实现其价值增值作用。确认服务能够在一定程度上确保企业数据与信息的安全性与可靠性，帮助企业纠错查弊，并且能深入评价企业的业务流程，使得企业的内部控制系统能够有效运行，进而提高企业价值。因此，内部审计服务质量对价值增值具有正向影响，即内部审计服务质量越高，对内部审计价值增值的影响越大。

（二）管理层对内部审计的认知

虽然我国的内部审计发展到现在已经较为成熟，但是仍然有一部分企业管理者对内部审计的认知存在一定的缺陷，他们认为内部审计会限制其行使自身的权力，对内部审计对于企业发展的重要性没有清楚的认知，因此，对于内部审计工作的支持力度不够，严重限制了内部审计价值增值作用的发挥。管理层对于内部审计的认识在很大程度上会影响增值型内部审计的进一步发展。

（三）内审人员专业素质

企业的内审人员以财务会计专业为主，结构较为单一，知识面具有很大的局限性，不能满足增值型内部审计的发展需求。因此，内部审计人员的组成以及专业结构仍需进一步改善，以此提高对现代内部审计发展需求的适应性。企业可以开展教育培训来提高内审人员的专业素质，不断充实内审人员的知识面，为企业价值增值提供更好的知识平台。

（四）审计技术方法

传统的审计工作是以现场审计为主，通过对各业务系统等进行数据汇总、整理与分析，再利用现场查证的方式，形成审计意见及审计结论，并出具审计报告。这种审计方式在时效方面具有一定的滞后性，效率比较低，审计成本较高，随着企业的发展，这种审计方式将不能适应公司的发展。非现场审计是一种充分利用信息技术的全新审计模式，审计人员可以利用计算机调取相关数据信息，利用计算机辅助工具，对数据进行专业分析与评估，能够有效弥补现场审计的不足之处，同时提高审计效率，节约审计成本。两种审计方法的有效结合，能够帮助企业强化风险控制管理，提高内部控制的有效性，提升企业价值，让增值型内部审计获得更加长远的发展。

四、实现内部审计价值增值的意义

（一）有利于提高企业的核心竞争力

增值型内部审计从多方面关注、重视企业长远发展的多元化需求，通过确认和咨询服务及对企业组织文化和竞争环境等的了解，从专业角度为企业提出改善经营管理、防范风险等建议，有助于提高企业的创新力和核心竞争力，使得企业能够获得长远发展，且自身的价值增值作用得到实现。

（二）有利于增强企业的风险管理能力

在一定程度上，企业的风险和收益是成正比的，即企业想要获得的收益越高，则其所需承担的风险也就越大，而风险管理作为企业经营管理的重要内容，企业对风险管理能力极为重视。在风险管理方面，增值型内部审计充分发挥其综合性、经常性和及时性等特点，识别、评估及监控企业经营管理及业务流程中可能面临的风险，帮助企业建立适当的风险管理框架，增强企业对风险的预测、防范及规避能力，实现为企业组织增加价值的目的。

（三）有利于提高企业的经济效益

增值型内部审计通过对公司治理、风险管理以及内部控制等提供确认和咨询服务，找出管理过程中的薄弱环节，并提出具有针对性的意见和建议，确保企业资源得到有效利用，减少资源浪费，成本费用得到有效控制，进而提高经济效益，实现组织利润最大化。

五、价值增值的途径

（一）扩展内部审计人员的专业知识

专业知识是内部审计人员是否能够胜任的核心内容，同时也是内部审计职业赢得社会及企业信任的基础保障。企业在招聘内部审计人员时应考虑该职业需要不同知识背景的员工进行合理搭配，否则知识面可能存在局限性，影响部门的发展。目前，企业正处于经济环境越来越复杂的阶段，不确定因素与日俱增。增值型内部审计与传统内部审计相比，更关注企业的治理、内部控制以及风险管理是否存在问题，是否需要完善，因此，要求内部审计人员必须拥有充分的知识储备，能够具备商业敏锐度，熟悉企业的运作流程及运营模式，同时内部审计人员也应通过继续教育、职业资格考试等途径不断丰富自身的专业知识，企业也可以定期聘请专业老师为员工进行职业技能培训，以此增强员工专业知识与能力。

（二）有效运用先进的审计技术与方法

在企业规模日益扩大、业务日渐复杂、舞弊手段越来越难以察觉等情况下，传统审计已经面临严峻挑战，持续审计是解决问题的必要措施。在我国，内部审计人员的信息技术水平不高，国内开发的审计软件功能还不够全面，持续审计在我国的发展还处于不断摸索阶段。增值型内部审计在降低审计成本、提高审计效率、实现审计全覆盖等方面具有积极作用。内部审计人员应积极学习计算机技术，运用先进的审计技术与方法对企业可能存在的风险、内控缺陷等进行及时有效的分析，充分发挥价值增值的功能。

（三）获取管理层及员工对内部审计工作的支持

企业管理层需要改变对内部审计的传统看法，加强对内部审计重要性的认识，大力支持内部审计工作，企业各职能部门的领导及员工应具有全局观念及意识，从企业的长远发展出发，清楚地认识并了解企业经营管理中存在的问题及风险。只有在管理层及员工理解并支持工作的前提下，内部审计人员的工作才能得到有效的进展，内部审计人员才能更有意愿为企业提供价值增值服务。

（四）完善内部审计管理机制

实现内部审计价值增值需要制度保障，为了有效实施内部审计的价值增值作用，需努力完善内部审计管理机制。一方面，内部审计的独立性在很大程度上影响其职能的有效发挥，提高内部审计的独立地位，增值作用才能得以实现。另一方面，可以实行内部审计考核机制，对增值效果进行全面分析，客观地反映内部审计的增值效果，有效鞭策内部审计人员进行价值增值服务。

随着经济形势的不断变化，内部审计站在全局的角度，在未来会发挥举足轻重的作用，因此，充实内部审计的职能，努力实现价值增值的作用尤为重要。为适应增值型内部审计的发展需求，应努力突破傳统审计思路的束缚，拓宽眼界，加强各领域的知识储备，扩展内部审计的广度，培养综合性审计人才，树立多元化的知识结构，实现内部审计价值最大化。

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[责任编辑：王 旸]