对企业舞弊审计的分析与研究

摘 要：在内部审计诞生的同时，出现了舞弊审计，两者相互影响、相互依存。在企业日益复杂的竞争环境下，舞弊现象更是层出不穷。企业舞弊按主体可以分为管理舞弊和员工舞弊，前者违背企业治理，后者扰乱企业内部控制。

关键词：舞弊审计;内部控制;防范舞弊

一、 引言

我国经济体制快速改革发展中，企业想要获得更多经济效益而采取不正当手段的不在少数，要加强对企业的管理监管、识别和应对舞弊审计风险，势必要完善企业内部控制和相配套的审计制度。舞弊审计是一种寻求舞弊证据的审计，其目的是调查和处理舞弊。文章主要对企业舞弊审计存在的缺陷和改善措施进行探讨。

二、 舞弊审计的概念

舞弊是指企业内外部人员通过欺骗的手段得到的违法获取，舞弊情况的发生，不仅会对企业的发展造成不利影响，甚至可能会对国家的税收政策带来危害。普通群众眼中了解到舞弊的概念大部分是员工隐瞒欺骗的行径，审计执业人员认识的舞弊会更加深刻，明白舞弊下隐藏的审计问题并实行考查建议。

舞弊审计是审计师通过分析、预测和调查访问以察觉舞弊行为，并保持谨慎的专业态度进行审计工作。对于企业而言，舞弊审计重点从两个方向进行调查：一个是管理舞弊，另一个是员工舞弊。企业舞弊审计工作范围包含审计评估，发现漏洞和揭露舞弊，是审计师本身的职责。管理层舞弊可分为舞弊以获得企业利益和欺瞒取得个人利益。因为管理层身处企业高位对企业大小事务有部分的决定权，所以骗局的范围、涉及的资金庞杂，其舞弊最常见的形式是对于财务报表进行修改和伪造。人员舞弊首要为非法挪用资产，为了个人利益对企业财产侵占行为，常见方式是盗窃现金和可变现资产。

三、 舞弊审计的重要性

近年来，经济发展迅速，舞弊现象也接连不断的出现，现有的审计制度不能从根本上解决财务审计舞弊现象，满足不了企业的发展。这表明现代企业的内部控制制度环境薄弱，内审实施困难，如果不加以改善，将影响企业目标的实现。因此，加强企业内部控制建设是防范舞弊必然之举，舞弊审计作为内部审计的一项控制人为风险的重要手段，当舞弊审计得到科学合理的运用，可以发挥查漏补缺、及时止损的作用，有效填补企业目前存在的制度缺陷、人员漏洞，为企业的长期发展打好基础，对遏止企业舞弊现象起着至关重要的作用。

当企业在某些交易中使用的交易方式无法获得相应证据时，为了确保企业的交易活动正常开展，审计人员需要对其产生的业务实施必要的审计程序，防止产生虚拟客户和合同。在企业开展的业务无法进行公允价值判断时，为了减少较大的经济损失，审计人员应当对企业的存货和资产进行监盘，深入分析企业内部控制系统和管理机制，实践分析性复核程序判断存货和资产是否存在不合理之处，并提出适当的建议有效处理审计舞弊问题，提升本次审计质量。

四、 致使舞弊行为发生的原因

压力是诱导舞弊行为产生的直接因素，也可以将其理解为犯罪动机。在激烈的市场竞争中，企业面对的内外部压力在一定程度上会提高管理人员和普通员工的工作积极性，从而增加企业的盈利能力;然而当压力超过企业可承受的界限，反而会影响员工的工作热情，管理层为了弥补企业流失的利益，可能会做出错误决策甚至违法行为，導致舞弊行为的产生。

机会因素的产生往往源于企业内部，比如信息交流沟通的缺乏、法律监督并不完善、舞弊审计的独立性不足和制度不健全。如果不择手段地获取个人利益，舞弊者在进行其行为后，为了避免被发现和逃避惩罚，会利用企业存在的制度缺陷伪造作假某些线索和资料，对企业造成严重损失。

在同时满足压力与机会的双重前提下，诈骗者会产生错误心态，将违法行为套入自我完善的一套看似毫无漏洞的逻辑模板中，找到减少内心谴责的完美借口，不断降低道德和职业素养底线，甚至会一犯再犯、无法收手。

五、 舞弊审计存在的问题

现阶段，市场经济结构逐渐变化，全球经济化遭到破坏，在我国经济体制越发健全、经济竞争越发激烈的前提下，舞弊审计的相关制度法规却没有得到合理完善，匮乏的审计方法无法满足企业的全盘需求，导致不少企业人员根据审计制度的漏洞对企业造成不可磨灭的消极影响。

（一）审计人员自身存在的问题

企业在快速发展中，审计人员主动学习的积极性没有跟上组织的步伐，造成了职业技能和道德的缺失。审计人员的职业技能和道德有待提升时，在利益的诱惑下容易迷失自我，放弃了自身的素质底线轻易做出造假、犯法行为，给企业带来了一定程度的损失。审计人员专业知识水平还不够充足，面对舞弊串通、伪造文件，常规的审计程序失效时，不能及时做出反应提供合理的对策，这对舞弊的识别具有重大的负面影响。

（二）不了解审计单位的环境

出于环境的变化，审计人员对于企业环境的变化了解的不够充分，也许存在审计循环举动，无法做出正确的审计评估，从而掩盖了职员的舞弊行为，给企业酿成一定程度上的损害。因而，审计过程要步步深入，更全面地收集和分析信息的各个方面，审计师要保持必要的职业谨慎性仔细监控和筛选，深入了解、全面对信息进行排查，以发现内部的真实情况。

（三）审计独立性的缺失

审计人员可否始终保持审计独立性，是本次审计业务成功的关键。审计人员与本次审计业务不能存在直接的利益关系，如果有会导致本次审计任务存在不实情况。在我国目前的大环境下，企业内部经常存在支配内部控制的现象，这会致使相互监督的三者关系，成有直接利益往来的关系从而大大降低了审计的独立性，做出虚假的内审报告。当审计师不能做到客观公正时，如果审计人员由于利益驱动而参与舞弊，为了保全自己他们不会指出舞弊行为反而会实行粉饰掩盖太平，这也极大降低了审计的独立性。

（四）舞弊审计制度不完善

舞弊是国家法律法规所不容的，任何的舞弊行为都是违法的。舞弊审计系统的设置不完整，没有完整的惩罚机制，它可以鼓励一些专业素养的专业人员介入审计漏洞并实施舞弊。舞弊者的不道德行为导致审计人员浪费大量时间进行检查和讯问。审计人员要善于从相关人员的语言和行动中寻找线索。舞弊行为在人的心理上有弱点，尽管他们通过舞弊获得了一定的经济利益，但他们也掩埋了潜在的危险和威胁。审核员工作的展开肯定会影响舞弊人员的敏感神经，并引起其动荡和恐惧。随着对审核员检查的关注逐渐指向违反法律和纪律的事实，作案者将不可避免地做出回应。此时，审核员应从企业员工的异常变化中找出有价值的线索。

（五）内部控制意识薄弱

不健全的内部控制能够使企业内部发生舞弊和不法的行为。没有成熟的内部控制系统，很难在面临风险时监控企业内部，及时预测并提供合理有用的建议和保障措施。内审是内部控制的关键部分，在内部控制完善情况下可以有效阻碍舞弊的扩大，拦截重大舞弊形成。内部控制是企业全体人员共同参与、相互监督、相互控制的共同事情，企业应该把内部控制的责任问题明确到每一位员工身上，缺乏执行主体、责任模糊的内部控制制度难以落实，对于企业来说伤害巨大。舞弊审计并非内审的常规性任务，它是一项从内部控制薄弱的环节入手改变思维方式通过其他审计来发现线索的手段。

六、 完善舞弊审计的措施

（一）提高审计人员执业能力

审计人员具备较高的专业知识水平和职业道德是实施舞弊审计的基础。审计人员的专业技能可以助企业识别舞弊，及时提出适当的解决方案。企业的不断壮大，审计人员职业技能和道德素质也需要实时更新，在舞弊手段层见叠出时迅速做出反应，保障本次审计的稳妥。审计人员是审计任务的执行者，他们的品质决定了本次任务的质量，保持高度的职业怀疑态度，对于揭示舞弊行为、提高审计工作质量有着非常紧要的作用。审计人员应合理运用询问的技巧并从中获得重要的审计线索，及时与审计组成员沟通交换意见，合理揭露舞弊行为。

（二）关注审计单位环境

对于企业的环境变化，审计人员需要建立合理的审计项目团队，在选择组员时应当注意其拥有的专业知识和经验是否符合审计任务需求，面对审计程序失效时能否时刻保持高度的职业谨慎性做出正确判断保障审计任务的稳定实行。洞察组织内部情况详细了解工作信息，如有发现异常则立即采取下一步审计程序，及时止损。

（三）加强审计独立性建设

审计师必须保证审计工作的独立性，抑制与被审计单位人员共同造假的现象，认真执行审计程序，以确保审计工作的质量，发现和揭露舞弊。企业的审计独立性依赖于审计人员的职业道德素质，因此，审计制度中会建立应当的奖惩制度鞭策审计人员自觉提升自身职业素养，面对工作任务不受利益所驱使参与舞弊，保持公平客观的态度实施评价给予企业一份完整的审计报告成果。审计部门对管理高层实施审计时，应与管理层进行一定的沟通，保持审计职业谨慎性，不能因为内外部压力而做出不实的审计报告，认真分析了解任务信息，保障审计独立性与本次审计的工作质量。

（四）完善相关配套的舞弊审计制度

企業要发展就需要有相对应的制度来约束企业内部推动发展，企业需要根据自身完善相辅相成的管理控制制度和审计制度。建立良好的审计制度能够有效约束职员的工作态度及舞弊行为的产生，为此，企业使用规范化、制度化的方式促进企业审计程序的开展，以确保审计制度可以更好的执行。审计制度的实施是十分严谨的，面对层出不穷的舞弊举动，审计人员坚定自身职业素养保持公平、公正的态度实行审计，保证审计结果的公允性。国有国法，家有家规，严格的审计制度更能保障企业的长远发展，兴盛不衰。

（五）完善企业的内部控制制度

企业的内部控制是防范舞弊的第一道防线。内部控制在企业中的位置非同儿戏，基本目标是确保资产的完整性、防止欺瞒行为产生，实现运营管理目标。多数舞弊行为在审计程序中是难以被审计师发现的，审计人员应特别注意在审核过程中测试内部控制制度的科学有效性。为了适应业务环境的变化降低公司财产损失，人员还须妥当完善控制和评估内部控制系统，阻止舞弊者为避免发现和逃避惩罚而利用企业制度缺陷获取个人利益。因此，企业必须具备一套完善的约束机制，如健全的内部控制制度以及良好的信息沟通系统，全面提升舞弊审计的效率。

七、 结语

我国社会主义市场经济蓬勃发展，企业的发展观和法制观念也需要与时俱进，为了推动企业更好跟上时代的更迭，企业的内部控制制度也要有相对应的创新改进，进一步的推动企业的内部控制审计。因为内部控制是防范舞弊的第一道防线，拥有配套的企业内部控制制度和审计程序是企业长远发展的关键。不论以哪种形式实施舞弊手段，都会留下一些蛛丝马迹等待审计人员的发现予以制裁。为了防范企业舞弊行为给企业带来巨大损失和内部控制的破坏，实施舞弊审计是非常合理有效的防范手段，防范舞弊则是减少舞弊损失最为合理的方法。

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作者简介：

韦伟，重庆师范大学涉外商贸学院。