XBRL对审计的影响及对策研究

文 / 林 莉 李香琪 熊娜娜

XBRL全名是可扩展的商业报告语言，是一种以XML（可扩展标记语言）为基础，用于企业财务报告的高级网络财务报告语言。该语言的诞生源于二十世纪雷泽拉等对XML技术的深入研究，专家学者们发现XBRL可以有效地减少重复数据的录入，提高财务信息的准确性和一致性等，由此可以让企业中小投资者及更多会计信息使用者收集查询到有效的信息，使其充分了解财务报告信息。XBRL的使用使得连续审计成为可能的同时，也给审计工作带来了新的挑战。

一、XBRL对审计的影响

XML的全称是可扩展标记语言，其通过对审计内容增加标记，编制公司的财务会计信息状况，再通过数据仓库将数据存储起来，在固定的某个时刻由系统审计整理出审计结果。XBRL致力于网络电子财务报告，是一种在未来全面推广的技术。它对会计制度产生了一定的影响，同时也会对审计工作产生影响，包括对审计方法与技术、审计风险等的影响。

（一）XBRL对审计方法与技术的影响

传统的审计过程是对被审计单位纸质版的财务报告和账簿资料进行审计。根据规定，审计师在审计的时候可以通过反复的检查、询问等方式对被审计单位的财务报告进行审计，进而出具审计意见。但是在XBRL技术的前提下，信息的生成是根据其输入网络的数据得出的，并且随着信息的改变而变化，是存在于电脑上的以XBRL形式的电子数据，所以审计师并不能根据纸质凭证或账簿资料对企业的财务状况下判断。同时存在于网络的电子凭证和账簿也不具有价值，因为那些电子账簿和报表都是根据输入系统的数据形成的，勾稽关系并不具有参考价值。因此会造成审计行业的一项重大的风险，比如有人恶意篡改数据将不会留下任何可以给审计人员审计的渠道。如果审计人员想要进行审计，就需要新的技术或程序。因此，使用XBRL技术首先要解决原始数据失真这一难题。

（二）XBRL对审计风险的影响

1.XBRL与审计信息可比性、一致性的风险。审计风险是指审计师对企业的财务报表进行审查，对财务报表的合理性和合法性发表了不当的审计意见所导致的风险。该风险主要来源于XBRL固有属性中语义表达的欠缺。在制定分类标准时，由于XBRL本身固有的缺陷容易出现概念性差异从而使XBRL分类标准不一样，降低会计信息的可比性和一致性。同时XBRL需要会计人员对财务报告语言进行规范，即对分类标准的理解、财务报表中关于会计概念界定都依赖于会计人员本身对XBRL的理解和应用，而专业技能水平不同的会计人员势必会造成XBRL财务报告语义发生偏差从而降低审计信息的可比性和一致性。

2.XBRL与审计信息完整性、正确性风险。该风险主要来源于XBRL固有的技术性能缺陷中用户理解和友好性欠缺。编制XBRL财务报告要求会计人员至少具备四个方面的专业能力：一是用XBRL语言描述企业会计准则；二是对企业财务报告的内容和编制流程很熟悉；三是要掌握所使用的XBRL软件环境、相关的技术术语，以及软件的操作；四是计算机和会计相关的专业英语。我国企业实施XBRL 财务报告还处于初级阶段，会计人员的专业技能还很难达到要求，在编制XBRL 财务报告时易发生用错通用分类标准元素；对企业扩展分类标准时对元素属性造成错误的定义；数据填写错误或不正确；数据标记不清楚、编报准则不符合要求等错误。这些错误将带来会计信息完整性、正确性风险。

3.XBRL与审计信息可靠性、准确性风险。该风险主要源于XBRL财务报告外部审计鉴证的复杂性和成本效益问题。XBRL财务报告主要由两类电子文档组成：载有企业财务数据的实例文档及含有其分类标准文档。对于审计师来说，XBRL财务报告是不便于阅读的，既要对财务报告的实例文档质量进行审计，也要对其分类标准的质量进行审计，必须运用计算机技术进行审计鉴证。然而，要对XBRL财务报告实施计算机审计，涉及审计准则的修订、评价标准的建立、审计软件的研发、审计人员知识结构的扩展等一系列保障体系的建设，是一个复杂的系统工程。因此，如何对企业编制的XBRL财务报告进行审计，国内外的审计学家们一直在探索之中。外部审计是企业财务报告信息质量的必要保证，没有通过审计师审计的XBRL财务报告，意味着存在会计信息可靠性、准确性风险，信息使用者将难以对会计信息的质量给予信任。

二、XBRL在审计应用中存在的问题

XBRL自出现以来对会计行业以及相关的审计工作都提供了极大的帮助，但由于我国引入XBRL的时间还不算长，各项工作还没有完善，所以XBRL在审计应用中还存在相关理论不完善、人力资源不足以及政府支持不到位等问题。

（一）相关理论和分类标准不完善

相对于其他欧美发达国家，XBRL引入我国的时间还不长，会计学者们对于XBRL的研究较为滞后，基于XBRL网络财务报告的相关理论还远远没有得到完善，而理论的完善和发展是XBRL在会计实践中取得成功的必要条件，但是我国XBRL的实践和理论并不十分匹配，使其理论不能很好地应用于实践。具体表现在我国很多的企业目前并不能做到各部门之间的协调，不能对XBRL做出扩展改造，将其改成适用于本企业的分类标准。这很大程度上使得我国的分类标准无法与每个行业或者企业自身需要的分类标准相匹配，但是对于不同的企业采用不同的分类方式，再进行调整又很浪费人力，而将所有的企业做出一个统一标准又并不现实。所以目前来看，我国的XBRL分类标准还不够完善，并不能很好的应用到企业中。

（二）政府支持方式单一、力度不足

当前，政府主要采用强制的手段将XBRL应用于审计领域，但实际推广效果却并不明显。因为政府在要求企业必须使用XBRL技术的同时，并没有考虑到大多数企业并不具备应用XBRL的能力这一实际情况，故政府的强制性推广不仅没有达到预期的效果，反而增加了企业的负担。财务报告使用者只有真正了解了XBRL的作用和意义，并对其产生自发的应用需要，才能使软件公司看到市场，进而去优化XBRL的应用软件。但当前，政府对财务信息使用者的引导方向明显不准确，且政策支持明显不足，不利于XBRL技术在审计领域的进一步推广应用。

（三）人力资源欠缺

人力资源的储备是XBRL技术进一步深化的必要因素，只有充足的人才储备才能加快XBRL在国内的快速推广应用。而由于我国引进XBRL的时间还不算很长，人才储备并不充裕，甚至有些审计人员根本就没有听过有关于XBRL的任何内容。而XBRL技术的研发、应用都需要充足的人力资源作为支撑；XBRL作为一种计算机技术语言和财务会计信息结合的产物，在技术研发阶段，储备涉及XBRL领域的人才和专家的同时，还需要有专注于软件开发与优化的研究人员辅助；在技术应用阶段，也应当配备相关人才保证计算机技术的更新维护和确保财务信息真实可靠；但目前情况是我国专注于XBRL的专业人才储备远远不足，这势必会对XBRL技术的研发和应用带来阻碍。

三、促进XBRL更好应用于审计实践的对策建议

（一）完善相关理论体系和分类标准

为进一步促进XBRL在企业审计领域中的应用，首先需要完善相关理论体系。要想在企业真正推广XBRL技术，首先必须得到学术界的理论技术支持，同时也需要企业积极的配合，以研究出支持XBRL应用的新的技术理论，只有学术界和企业一同进步，才能促进我国XBRL的发展。此外，需尽快完善分类标准。确保XBRL分类标准的合理化是促进XBRL更好应用于审计领域的核心。XBRL实例档案的生成必须有分类标准，但每个企业都有自己的分类方式，因此需要XBRL去配合企业。2011年，财政部和证监会共同制定了以通用分类标准为基础的银行监管报表扩展分类标准，该标准与通用分类标准虽还有一定差距，在技术上和应用方式上也都还存在一系列的漏洞，但随着时代的发展和XBRL软件的进一步开发和应用，预计其使用范围将进一步扩大。

（二）改变政府支持方式并提升支持力度

从国内和国外对XBRL实施的情况看来，政府的支持是促进XBRL应用的必要途径。我国政府虽一直在积极推动XBRL应用于审计领域，但之前采用的主要是强制性手段，推广成效不显著。因此，首先应采用指导性和服务性相结合的方式，帮助财务报告使用者真正了解XBRL的作用和意义，以激发企业自身的应用需要；同时，应尽快出台相应的支持政策，对软件开发企业进行资助，充分调动软件公司优化XBRL应用软件的积极性，使XBRL技术更加成熟，以更好地方便企业使用。

（三）加大人才培养力度

从XBRL生命周期角度来看，其研发、应用和推广阶段都需要足够的人才储备，而人才储备的关键在于人才的多维度高质量培养。首先，要培养高素质的研发人才。鉴于XBRL是计算机语言和财务会计信息相结合的一种新型产物，故不仅要注重培养专注于XBRL技术的高端人才，也要大力培养计算机软件开发方面的高端人才；其次，要培养一批高素质的应用人才。只有培养起一大批精通XBRL应用的会计人员，才能确保财务信息的真实性和准确性，同时，还要培养一批高端计算机人才，以对XBRL软件进行必要的维护和优化；另外，要培养一批优秀的推广人才。XBRL软件的推广需要由专门的推广人员来进行，只有培养起一大批优秀的专门推广人才，才能使XBRL更快更广地应用于中国财务界。

四、结论

XBRL的出现使得连续审计成为可能。但作为一项新的审计业务，以XBRL为基础的审计是在网络系统的基础上进行的，在提升审计工作质量的同时，也因相关理论不完善，人力资源不充足，政府支持不到位等方面问题，给审计信息的真实性、准确性、可比性等方面带来了一定的风险。基于此，首先需建立健全完善的XBRL理论体系，同时完善分类标准；其次，应改变政府强制性的推广方式，采用指导性和服务性相结合的策略，并加大对XBRL推广和发展工作的资金援助；另外，应加大对XBRL审计人才的培养，以增加XBRL软件开发、应用、推广方面的人才储备，帮助XBRL更好地应用于审计领域。