公立医院会计内部控制存在的问题及完善措施

吴科峰

摘 要 随着医药改革工作的不断推进，有关公立医院的内部控制工作越来越受行业瞩目。其中，会计内部控制作为内部控制的核心部分，其重要性不言而喻。本文以公立医院会计内部控制为重点，先简述了加强内部控制对公立医院的意义，然后对公立医院会计内部控制现状进行了分析，最后提出了相应的完善措施，希望能对公立医院会计内部控制工作起一定的推动作用。

关键词 公立医院 会计内部控制 现存问题 完善措施

一、加强会计内部控制对公立医院的意义

会计内部控制作为内部控制的重要组成部分，其主要是对企业资产进行保护，并确保财务信息报告及相应账目真实度和完整度的一种手段，对企业运营和发展具有重要意义。[1]对于公立医院而言，加强会计内部控制的意义如下：第一，以业务、财务、监督为主要组成部分的决策机制的构建，避免了医院权利的过度集中化，有利于提高决策的民主性和科学性，减少决策失误。第二，对于财务部门而言，会计内部控制的加强使财务人员对医院业务的预算成本、执行情况、实际支付成本进行了解的同时，可以对资金进行更加合理的分配，提高资金利用率。在此过程中，相关人员还可以通过会计内部控制发现医院相关制度的缺陷，比如项目审批流程是否合理、资金审批是否符合标准等。第三，对于医院后勤部门而言，会计内部控制的加强有利于规范其采购行为，减少资金浪费。

二、公立医院会计内部控制存在的问题

公立医院作为国家政府部门举办的、被纳入财政预算管理范畴的单位，其是最能满足公民医疗服务要求、改善国家医疗服务现状的组织，它与公民的生命健康问题息息相关。[2]但是，就目前公立医院的会计内部控制情况而言，其在工作中仍然存在较多问题。

（一）医院内部内控意识较为薄弱，内控环境有待加强

公立医院作为由党委领导的医院，其管理者主要是由医疗方面的领头人和专家组成的，其中大部分管理者虽然在医疗方面有很大的成就，但是却缺乏一定的现代管理理论，导致其在进行医院管理时容易产生误解。大部分医院管理者将工作重心放在了对疑难杂症的钻研上，而忽略了对医院的管理工作，导致医院内部的内控意识较为薄弱。与此同时，部分医院岗位责任制的不明确、内部报告针对性和实效性的缺乏，导致医院的内控环境较为松散，难以为医院会计内部控制工作的推进产生积极作用。

会计内部控制作为医院管理的重要部分，推进其发展需要医院每一个员工的努力与配合。但是，医院内部的内控意识较为薄弱、内控环境较为松散，导致医院领导对医院的管理工作受到限制，会计内部控制工作的推进受到阻碍。因此，医院需要加强内部人员的内控意识，并改善内控环境，为会计内部控制工作的有效推进奠定良好的基础。

（二）医院的会计内部控制制度有待完善

公立医院外部环境和经济环境的快速发展，导致医院领导管理手段难以与社会发展同步，医院的管理工作受到限制。与此同时，还有部分医院为了应付相关部门的检查，建立的会计内部控制制度缺乏一定的科学性和可执行性，使会计内部控制工作浮于表面，进一步加深了医院会计内部管理与控制的混乱程度。

（三）会计人员的业务水平和整体素质有待提高

会计内部控制作为内部控制的重要部分，其工作人员的业务能力和整体素质至关重要。但是，大部分公立医院的会计人员的业务能力有限，在工作中缺乏一定的职业素养。与此同时，部分工作人员的个人素质有所欠缺，在工作中有可能出现滥用职权的現象，比如相关人员利用工作之便对公款进行贪污，影响医院利益。一些工龄较长的员工更是缺乏现代的会计理论基础，难以满足医院会计内部控制工作的实际要求，使医院会计内部控制工作的推进更加困难。

三、公立医院完善会计内部控制的措施

（一）加深医院内部的内控意识，优化内控环境

对于公立医院而言，要顺利推进会计内部控制工作，就需要先加强医院人员对内部控制的认识，同时优化内控环境。在加深医院内部内控意识方面，医院可以先从管理者入手，比如开展有关内部控制的专题讲座和实施案例讲解，并定时安排一定的培训活动，使其充分认识到内部控制对于医院发展的重要性，为会计内部控制制度的构建奠定一定基础。[3]接下来，医院可以通过管理者的引领作用，使医院其他员工认识到内部控制的重要性，医院全体员工内控意识的加强是优化内控环境的重要基础。在内控环境的改善上，医院可以从医院文化宣传、管理工作重心、经营目标制定等方面进行，使医院全体员工都主动参与到医院的内部控制中，进一步优化内控环境。与此同时，医院管理层要以身作则，落实好医院内部控制相关制度，为全员参与内部控制工作创造良好的环境。

（二）完善医院会计内部控制制度

对于公立医院而言，其会计内部控制制度主要从以下7个方面进行完善。

1.收入控制。第一，建立完善的医院收入控制管理制度，比如对药品价格、预缴款和相关票据的管理，全面杜绝做假账现象的发生。第二，规范医院收入管理控制流程。第三，保证医院收入的合法性，相关票据由财务部门统一核算，并进行管理。第四，对相关票据的处理由财务部门统一进行，比如票据的印制、领用及销毁等，确保票据的统一性。第五，根据实际情况对医院收入的核算时间做严格规定。第六，加强医院对退费工作的管理。

2.支出控制。第一，建立完善的医院支出控制管理制度，落实岗位职责。第二，医院支出需要遵守医院相关制度和国家法律规定。第三，加强对医院支出的监管，明确审批流程。第四，财务部门要加强对医院支出的核算工作。

3.货币资金控制。第一，建立完善的医院货币资金控制制度。第二，加强医院对现金及银行账户的管理，财务部门要对库存现金进行定时的清点和核算。第三，财务部门需要设立相应的复核小组，以便对医院货币资金再一次进行核查，确保财务信息的准确性和真实性。

4.物资采购及库存控制。第一，建立完善的药品采购制度和物资存管制度，并安排相关人员对工作的每个环节都进行监管。相关人员在进行药品采购时，需要严格按照医院药品采购流程进行，药品的采购过程需要遵守相关法律法规。对药品进行存储时，需要按照药品特性分类存放于相应的环境下，确保药品性质不发生改变。第二，药品的入库、出库需要按照相关制度进行严格管理和控制。只有在验收手续齐全的情况下，才可进行药品入库。在药品出库时，需要对领料单进行详细的检查，确保领料手续齐全。第三，相关人员要对药品及库存物料进行定期的盘点，并将盘点结果进行详细的记录，并上交于相关部门。

5.固定资产控制。第一，建立完善的医院固定资产控制制度。第二，加强现代信息技术与固定资产管理及控制系统的融合，加强信息化建设。第三，为医院固定资产设立专门的台账，对固定资产的相关信息进行详细记录，并安排相关人员定时进行核查，确保账、卡、物之间的匹配性。

6.工程项目控制。第一，建立完善的医院工程项目控制制度，按照项目流程安排相应的监管人员，严格落实责任制度。第二，加强相关部门对项目工程业务的审批工作。第三，加大医院对工程项目的决策、成本预算、工程质量、工程款支付等方面的管理力度。

7.财务信息化控制。第一，构建完善的医院财务信息化控制系统，并根据医院实际情况对相关制度进行完善，增加系统与制度之间的适应性。第二，医院财务信息化系统的构建必须符合相关法律法规标准，比如系统构建需要遵循《医疗机构信息系统基本功能规范》和《会计法》的要求等等。第三，医院需要加强对会计财务系统的管理，比如对相关信息的保护和网络安全的维护。第四，医院需要对相关票据和财务报告进行电子化的储存与保管，实现信息数据的高效安全存储。

（三）提高会计人员的业务水平和整体素质

对于医院而言，其需要对会计人员的业务水平和整体素质进行培养。对于会计人员而言，其职业素养和业務水平对工作的影响作用是巨大的。一方面，医院要加强对会计人员的职业素养和职业道德法律教育，加深其对会计行为准则的认知。另一方面，医院可以根据自身的发展情况，对会计人员进行定期的专业知识能力培训，使其更符合医院财务工作的需求，实现医院和个人的共同发展。

四、结语

对于公立医院而言，其会计内部控制工作更加复杂。公立医院的会计内部控制工作面临的严峻形势，决定了其在会计内部控制工作的推进上更加困难。因此，公立医院要根据其现状，有针对性地逐步推进会计内部控制工作，确保会计内部控制发挥其应有的作用。

（作者单位为延安大学附属医院）

参考文献

[1] 苏佳莹.公立医院财务会计内部控制问题与机制建设分析[J].财会学习，2018（16）：256.

[2] 王海亮.浅论医院会计内部控制中的问题与对策[J].纳税，2018

（15）：107.

[3] 佚名.医院财务内控管理中存在的常见问题及对策[J].财经界（学术版），2019（5）：89-90.