企业预算绩效评价指标体系探讨

王彪

摘 要 预算是企业经营管理过程中的重要组成部分，关系着企业财务目标达成情况、资金收支的合法合规性以及各项关键业务活动能否顺利开展。同样，企业对各业务部门的预算绩效评价工作也非常重要。合理的预算绩效考核体系及指标的建立，不仅有利于提升企业预算编制和执行的质量，还可以在企业内部形成正向、节约的资金使用文化，提高业务部门的工作积极性，对企业的长远发展有着积极的作用。反之，如果预算绩效考核体系及指标的设置缺乏客观合理性，不仅会使绩效评价结果缺乏客观公平性，影响业务部门的工作积极性，还会造成企业财务状况的恶化和资金使用的浪费。本文将从3个方面探讨企业预算绩效评价指标体系，包括预算绩效考核的必要性、以预算金额执行率为核心的考核体系的弊端和合理预算绩效考核体系及指标建议。此外，本文还分别以上市公司、非上市国有企业以及民营企业为对象，分别探讨预算绩效考核体系在上述3种不同性质企业内部的实际应用建议及执行过程中需注意的问题。

关键词 预算绩效考核 预算执行率 考核指标 引导

一、预算绩效考核的必要性

结合企业的经营来看，进行预算绩效考核十分必要，具体体现在以下两方面：

（一）有益于实现企业的财务目标

对于各类企业而言，财务目标是能否达成经营目标的重要组成部分，对企业的行业地位、持续经营发展能力、员工能力水平和团队提升程度等目标起着至关重要的作用。在此过程中，预算又是财务目标能否有效达成的重要工具;对预算进行合理有效的绩效考核，有利于提高预算的编制和执行水平，进而有利于企业实现既定的财务目标。

（二）有益于形成正向、节约的资金使用文化

资金是企业持续经营和长远发展的基础，合理的预算绩效考核体系，有益于在企業内部形成正向、节约的资金使用文化，体现在两方面。一是在合理的预算绩效考核体系下，资金浪费现象会受到相应的绩效减分，因此会得到相当程度的控制。二是在合理预算考核的影响下，未经严密的可行性研究和非必要性的支出项目发生的可能性同样大大降低。长久来看，正向、节约的资金使用文化会在合理预算绩效考核体系的带动下，逐步在企业内部扎根生长。

此外，资金使用的效率（资金使用的项目应有的回报）同样关键。建立合理的预算绩效考核体系，可以对业务部门形成一定程度的激励和约束，促使其在预算申报前进行充分的可行性分析;避免因过度追求业绩指标，在项目申报环节产生盲目性，进而达到提高企业资金使用效率的目的。

二、传统的预算支出执行率考核对企业的弊端

目前，部分企业已经建立了预算绩效考核体系及指标，但其核心内容是围绕预算金额执行率展开，以此来评价业务部门的预算绩效情况。这类预算绩效考核方式，在国家行政事业单位层面较为适用，但在企业层面会带来一定的弊端，具体体现在以下两方面：

（一）易造成资金使用的浪费

在预算执行率的计算过程中，业务部门的实际支出金额是预算执行率指标高低的关键因素。一方面，站在业务部门的角度来看，预算支出符合既定的审批流程，且实际支出尽可能地接近预算金额，就可以使其预算执行率最大化。另一方面，相应支出项目的实际所需金额，并不在业务部门的考虑范围之内。简言之，在资金使用的过程中，尽可能使实际支出接近实现的预算申报金额，成为业务部门在预算绩效考核方面的唯一目标。在此种模式下，支出项目的实际需求很可能远低于实际的预算申报金额，造成了资金使用的浪费。

（二）易对企业员工工作积极性造成负面影响

绩效考核的特点之一便是在企业内部形成导向性，会在企业员工意识中形成“优秀”的定义和概念。作为企业绩效考核的一部分，预算绩效考核同样会在企业内部形成导向性。在预算执行率为主的考核模式下，预算绩效乃至整体绩效的高得分部门或员工，很可能是资金支出方面的优秀者。站在其他员工的角度来看，对于此种导向，会产生两类想法，一类是对于此标准的靠拢想法，即想通过同样的途径获取更高的绩效考核得分;另一类是由此产生负面情绪，尤其受限于业务范围。某些业务部门和员工的预算执行率有较大可能处于较低水平，而此类部门和员工在其自身的业务领域（预算执行率之外的方面）很可能有较为出色的表现。简而言之，以预算执行率为核心的绩效考核体系，很可能会对企业员工的工作积极性造成负面影响。

（三）易加大企业的资金或利润压力

在以预算支出执行率为主的绩效考核体系下，业务部门会使实际支出金额与预算金额尽可能地接近。如果此时，企业面临着市场政策的突然变化或特殊市场事件的发生，使企业的年度实际收入出现大幅下降;而在执行率考核驱动的影响下，企业的实际支出往往处于较高水平，会使企业短时间内陷入资金或利润压力。

三、构建合理预算绩效考核体系及指标的建议

本文分别以上市公司、非上市国有企业和民营企业3类企业为研究对象，对企业如何建立合理的预算绩效考核体系提出建议。

（一）整体预算绩效考核体系思路

本着上文的整体思路，笔者从5个方面的预算绩效考核指标来分析，具体如下：

1.建立以预算执行项目数量率为依据的考核指标

针对上文对预算执行率为核心考核的弊端分析，修订预算金额执行率指标，建立以预算执行项目数量率为依据的考核指标。预算执行项目数量率=实质性执行的预算事项数量/预算事项总数量。（实质性执行的标准由各企业根据自身资金支出规模而定）这样可以体现出两方面的优势，一是避免业务部门为追求高预算执行率（金额计算方式）导致的资金浪费，即在计算预算执行率的过程中，只要符合了实质性执行的标准，业务部门就不会因执行金额的差异造成绩效考核的差异。二是提高预算绩效考核结果的公平性和说服力，毕竟对于业务部门而言，其自身业务领域的工作质量才是绩效考核关注点的核心所在，实质性预算执行项目的考核，已经可以体现出业务部门工作计划执行的全面性和完整性，使绩效考核的结果更加客观、公平。

2.建立以预算调剂次数为依据的考核指标

在企业预算的编制过程中，某些业务部门利用预算调剂规则的漏洞，在预算申报环节利用某支出事项进行“预算占位”;在后续执行过程中，通过预算调剂规则，将原有支出事项用于另一支出事项。针对这种情况，可以建立以预算调剂次数为依据的考核指标，预算调剂指标得分=基准得分-全年预算支出项目调剂次数（因市场或公司整体性的突发性安排除外）。这样可以体现出两方面的优势，一是提高业务部门预算申报环节的准确性，在预算调剂指标的约束下，出现“预算占位”的可能性将大大降低。二是从预算申报和执行的角度来看，预算申报事项与实际执行事项的吻合度，代表了预算编制和执行的质量，应对此方面表现突出的业务部门和员工予以肯定。

3.建立以人均利润为依据的考核指标

在各类型的企业中，各业务部门的收入、支出和人员规模各不相同。如果单纯地将各业务部门的收入规模或者支出执行情况进行考核对比，会使某些业务部门处于劣势，也会降低预算考核体系的说服力。在这种情况下，笔者建议建立以人均利润为依据的考核指标，人均利润=（该业务部门全年实际业务收入-该业务部门全年实际业务支出）/该业务部门年终在职人员数量。

此考核指标可以体现出两方面的优势，一是可以使业务部门制定业务支出预算时，密切结合本业务部门的收入情况，换言之，在此种考核指标下，各业务部门制定和实际执行支出预算时，均会以量入为出的方式进行，企业整体会因此而受益。二是通过此考核指标，促使各业务部门提高人员利用效率，即通过尽可能少的人员占用，获取更高的利润水平，最大限度地避免某些业务部门不断提高人员数量和岗位需求，增加企业人员负担。

4.建立以大金额项目业务量化指标为依据的考核指标

在企业的支出预算项目中，大金额事项（具体大金额项目的标准根据各企业的资金规模而定）的申报及执行情况对企业的财务目标影响最大。我们建议针对此类大金额预算，制定专门的考核指标，大金额项目业务量化指标=该项目各量化业务指标得分之和。（业务量化指标数量=该项目预算金额/单位参数，单位参数根据企业资金规模而定）

此类考核方法的优势在于两方面，一是促使业务部门谨慎对待大金额预算项目的申报，在申报大金额预算项目的同时，必须设定合理可行的量化指标。二是促使业务部门在预算执行过程中，关注预算绩效与业务成果的结合，避免预算和业务脱钩的现象。

5.建立以超预算红线为依据的考核指标

在预算执行过程中，会出现某些金额较大且年初预算申报时未申报、其他预算项目无足够金额调剂至本项目的情况。此类预算项目的出现，往往会导致企业全年预算总支出水平的调增，我们称此类项目为“超预算红线”项目。针对此类项目，我们建议在整体的预算绩效考核体系中，设置相当力度的扣减分制度，使应承担预算申报时有遗漏责任的业务部门受到相应的预算绩效制约。

（二）上市公司预算绩效考核体系建议

1.预算考核体系及指标

预算考核体系及指标（如表1）：

2.具体解释

（1）体系及指标设计目的。上市公司经营目标的特点包括利润目标较高和合规性要求较严两方面。针对此情况，将5个方面的指标均纳入预算考核体系，并且在人均利润（突出上市公司利润的重要性）和大金额项目业务量化指标（使各业务部门谨慎对待大金额支出）两项实现高权重。

（2）引导方向。根据上述预算考核体系，对上市公司的业务部门有如下几方面引导作用：一是申报预算时注重收支平衡，结合本部门全年度带来的收入规模来权衡相应的支出规模，以确保公司层面预算的收支平衡。二是在执行过程中注意节约，相对较少的预算支出，有利于其提升考核结果，也确保广大股东的利益。三是注重预算申报的完整性，出现超预算红线项目时，要受到较为严厉的扣分处理。

3.非上市国有企业预算绩效考核体系建议

（1）预算考核体系及指标（如表2）。

（2）体系及指标设计目的。非上市国有企业的经营特点包括支出合法合规性要求严格以及实际资金使用效率受关注度较高两方面。针对此情况，我们将4个方面的指标均纳入预算考核体系（由于是非上市国有企业，我们未将人均利润支出列入考核体系），并且在预算执行项目数量率（降低业务部门突击使用资金的动机）和大金额项目业务量化指标（加大对资金投入的效果评估，减少盲目支出的可能性）两项采取高权重。

（3）引导方向。根据上述预算考核体系，对非上市国有企业的业务部门有如下几方面引导作用：一是不强求预算金额执行率，即通过实质性执行的预算项目数量考核，降低业务部门追求金额执行率，进而引发违规支出的动机。二是倡导资金投入的回报评估。在国有企业层面，资金投入的效果及回报，一直是社会关注的重点，也是未来需着重完善的发展点。对大金额预算项目业务指标的考核，促使业务部门注重资金支出的高回报性。三是注重预算申报的完整性，出现超预算红线项目时，要受到较为严厉的扣分处理。

4.民营企业预算绩效考核体系建议

（1）预算考核体系及指标（如表3）。

（2）体系及指标设计目的。民营企业的经营特点包括经营灵活和追求实际经营利润两方面。针对此情况，我们将3个方面的指标纳入预算考核体系（由于民营企业的资金规模相对较小，且支出范围受限程度较小，我们未将大金额项目业务量化指标和超红线项目列入考核体系），并且在人均利润（促使各业务部门节约开支，提升企业实际利润水平）采取高权重。

（3）引导方向。根据上述预算考核体系，引导民营企业的业务部门注重企业实际利润水平的创造。对于民营企业而言，持续经营和获取实际利润是其首要的经营目标，通过对人均利润的考核，促使业务部门加大收入的实现和支出规模的减少。

四、预算绩效考核体系执行中需注意的问题

针对上文探讨的预算绩效考核体系及指标，我们建议在推行的过程中注意如下两方面问题：

第一，管理层需对各项考核标准进行合理的掌握和把关，上述5方面考核指标中，单位参数、业务量化指标以及各指标的评分区间，均需要管理层和预算考核部门与业务部门进行充分沟通和协调后确认，避免因标准设置不合理引起的负面效应。

第二，根据企业不同年度面临的市场形势和经营目标，各指标的标准和参数应以年度为单位进行及时有效的调整，确保整体考核体系有效运转。

五、结语

通过对建立合理的企业预算考核体系及指标的必要性、建议，以及3种类型企业预算考核体系的具体分析，我们对本考核体系的导向及内容总结如下：一是最大限度地避免预算绩效考核引发的负面导向，引导业务部门用有利于企业长远发展的思路开展各项收支活动。二是在企業内部建立良性竞争氛围，不以唯金额执行率论英雄，而是使真正懂得资金使用、资金使用效率高的业务部门得到肯定和褒奖。三是兼顾节约和企业发展两者的平衡，通过5方面的预算绩效考核，既不鼓励盲目的资金支出，也对利用有效支出使企业获得发展的业务行为进行鼓励和倡导。

（作者单位为中体彩彩票运营管理有限公司）

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