子公司长期股权投资实务处理的思考

汪岳

摘 要：新时期，企业发展步伐不断加快，很多企业成立子公司，对子公司的资产管理是企业管理中不可或缺的环节，可以通过掌控子公司长期股权投资来实现对子公司的全程管理和监控，进而提高企业的经济效益和社会竞争力，紧跟时代发展步伐，最终实现企业发展目标。

关键词：子公司 长期股权投资 实务处理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2019）01（b）-062-02

目前，长期股权投资已经成为企业资产的关键组成部门，对企业发展有着至关重要的影响。企业对下设子公司展开长期股权投资可以实现企业发展目标，企业往往会采用成本和算法进行长期股权投资，并通过财务报表呈现出来，为企业管理者决策提供依据和支持。

1 长期股权投资分析

目前，国内企业长期股权投资可以分为以下几类：一是同一控制下；二是非同一控制下。通常情况下，如果业务活动发生在统一企业就可以称之为统一控制下的长期股权投资，比如很多母公司会将下设的某个子公司注销，并把注销子公司的资产转移到母公司内部，然后再向另外的一个子公司出售这部分资产，将子公司的财产归为另一家子公司内部。同一控制下的企业合并具有以下特点：一是无论子公司权益是否发生变化，母公司内部的净资产并没有发生变化，保持一致性原则；二是企业必须对需要合并的子公司价值展开核算，并保证财务数据的真实性和完整性。非同一控制企业实际上就是在没有被控制的情况下，一家企业购买多家企业资产，这些企业之间并没有任何联系。非同一控制企業合并具有以下特点：一是企业和企业之间不存在附属等关系，都是相互独立的，而且企业之间秉持着自愿的交易原则。二是双方必须在公平，公正的情况下进行交易，交易的价格也是双方协商后定的，最终达成交易协议。长期股权投资是企业的一项重大决定，不仅关系到企业的经济效益，也关系到企业的未来发展，是不可小视的问题。

2 子公司长期股权投资实务处理对策

2.1 保证长期股权投资实物处理中判断的准确性

事实上，长期股权投资不仅仅是企业资产中不可或缺的部分，也是企业财务管理的关键组成部分。目前，国家已经出台了会计准则，会计准则中对企业长期股权投资作出了明确规定，企业必须应用成本核算方法对子公司长期股权投资展开管理，而且要结合企业实际情况作出调整和完善。子公司对母公司的回报往往会体现在长期股权投资上，企业要想提高经济效益，就必须注重长期股权投资实务处理，提高内部资产管理水平。但是，长期股权投资实务处理不能盲目，而且也不是短时间能够完成的，需要企业合理制定处理方案，实现有效管理。

在开展长期股权投资实务处理时，对子公司长期股权进行判断和控制是实务处理的第一步。在企业发展的过程中，投资方可以影响被投资方的决策，被投资方也被人们称之为子公司，母公司可以控制子公司的财务和股权，并定期从子公司获取利润。在子公司运营的过程中，母公司会确定控制权限，这不仅影响子公司投资计量手段，还会影响子公司财务报表的范围。但是，国内所出台的相关文件只是规定了母公司和子公司之间的控制权力，导致企业财务人员判断企业权益时难度比较大，如果子公司董事会人数相对较多，那子公司也掌握了对自身经营和管理的控制权。

2.2 长期股权投资实务处理成本确认

在长期股权投资实务处理的过程中，成本确认也是不可或缺的环节。成本确认实际上就是母公司对子公司投资成本的核算和确认。投资成本实际上就是企业在合并的过程中，企业通过多种方式获得的成本，这部分成本在进行实务处理时也会被确定为初始的投资成本。投资成本包括以下形式：一是母公司现金形式的投资；二是母公司发行证券方式的入股投资；三是按照当时签订的合同所划分的股权部分；四是非货币资产投资。

2.3 长期股权投资实务处理的权益变动

事实上，母公司在对子公司进行长期股权投资实务处理的过程中，去除掉母公司需要收回的长期股权投资，子公司财务账面价值是不变的。但是，在特殊情况下母公司则需要对子公司长期股权投资进行调整，以加强对子公司的管理和控制。母公司在处理子公司长期股权投资权益时，如果发现子公司处于亏损状态，那母公司只需要对子公司分派现金时对子公司长期股权投资进行实务处理。在新形势下，母公司只能对子公司长期股权投资部分进行收回处理，以此来提升自身的经济效益。母公司在核算子公司长期股权投资时，需要改变核算方法，从权益核算法转变为成本核算法，以保证核算数据的真实性和准确性。但是，相比西方国家而言，我国企业应用成本核算法的时间比较短，与企业长期股权投资核算需求存在差异。企业财务人员在编写财务报表的过程中，成本核算方法只能反映出企业长期股权投资分配数据和信息，无法反映出企业投资价值。企业财务人员一定要结合实际情况来选择核算方法，发挥出财务核算的作用。对于非同一控制的子公司要能够独立制定内部管理方案，保证独立的经营权和管理权，实现自身的未来发展目标。母公司和子公司之间存在本质的区别，主要体现在以下几点：一是设立方式不同，子公司和母公司的投资方式不同；二是法律地位不同；三是受控方式不同；四是承担债务责任不同；五是领取的营业执照不同；六是产品包装标准不同。

2.4 长期股权投资实务处理披露信息

披露信息是企业长期股权投资实务处理中比较关键的环节。披露信息包括：一是公司或者企业名称；二是企业的注册地；三是业务性质；四是投资企业的持股比例；五是企业的投资表决权；六是子公司资金应用受限制程度；七是投资资金损失情况；八是子公司的负债情况等。新会计准则明确规定，如果企业属于非控制合并，母公司对子公司长期股权投资实务处理时母公司所享有的权益份额可以互相抵销，如果存在差额，差额的部分必须在财务报表中体现出来。长期股权投资实务处理必须建立在国家相关法律法规基础之上，而且国家相关部门还要不断完善相关法律法规，为企业长期股权投资实务处理提供依据。长期股权投资的根本目的是获得更多的利润，提高企业经济效益，降低运营风险。但是，如果子公司经营不好，出现亏损或者破产等问题，那母公司也需要承担相应的责任和损失。在长期股权投资中，除了股票之外，其他股权无法出售，母公司也不能随意撤回投资。

目前，国内长期股权投资核算方法包括：一是成本法；二是权益法。但是，长期股权投资核算方法不是固定不变的，在一定条件下需要进行方法的转换。成本核算法的优点体现在以下几点：一是投资账户能够真实准确的反映出投资成本；二是核算过程比较简便；三是所反映出的企业利润和企业资金流入时间相匹配；四是成本核算的时间与国家税法时间相一致。但是，成本核算法也具有一定的局限性，主要体现在以下几点：一是在应用成本法进行长期股权投资核算的过程中，核算账户仅仅停留在企业投资成本上，无法反映出母公司在子公司的权益；二是如果母公司对子公司有绝对的控制权限，那母公司在进行利润分配时就可以操纵子公司的利润，这就无法真实的反映出母公司的投资收益。权益法的优点体现在以下几点：一是投资账户可以真实的反映出母公司在子公司占有的权益份额；二是投资收益可以反映出母公司对子公司投资的时间以及应该承担的亏损比例，而且不会受到分配政策的影响，实现有效管理。权益法的局限性体现在以下几点：一是虽然母公司和子公司看上去是利益一体，但是从法律的角度来看，母公司的法人和子公司的法人都是完全独立的个体。子公司在运营过程中所获得的利润不会代表母公司所获得的利润。二是该方法在应用过程中比较复杂，对专业性要求非常高，而且应用的成本也比较高。

长期股权投资实务处理原则体现在以下几点：一是在开展实务处理之前，财务人员必须对企业的规模，财务状况进行分析研究，并做到合理分工，最终实现长期股权投资实务处理目标；二是长期股权投资实务处理必须及时、完整，这样才能保证财务报表的时效性；三是企业不仅要保证长期股权投资实务处理的合理性，还要降低实务处理成本，节省人力和物力，提高财务人员的工作效率和质量，提高财务人员的专业性和综合素质。企业开展长期股权投资实务处理的意义：一是有利于企业运营的规范化；二是提高企业资源的利用率；三是提高会计核算工作效率；四是减少不必要的浪费；五是有利于企业监督活动的开展。目前，企业长期股权投资实务处理程序包括：一是记账账务处理程序；二是汇总记账凭证；三是科目汇总表处理程序；四是多栏式账务处理程序；五是日记总账账务处理。不同企业特点不同，业务规模不同，对长期股权投资实务处理的要求也会有所不同，这就要求企业财务人员必须结合实际情况来制定实务处理方案，体现出企业特务性质的特点，为企业未来发展指明方向和目标。企业需要定期开展长期股权投资实务处理工作，特别是在每年年末，确认子公司的当期投资收益和损失。

3 结语

如今，社会经济快速发展，企业的发展步伐也在不断加快，企业的规模不断扩大，很多企业开始设立子公司，很多企业为了提升自身的经济效益和社会竞争力会对子公司进行长期股权投资实务处理，了解子公司的财务状况，并定期对子公司的利润进行分成。但是，企业进行长期股权投资也存在一定的风险性，子公司的亏损需要母公司共同承担。当然，长期股权投资分为两种，一种是同一控制下的子公司，母公司对子公司有绝对的管理权限，可以干涉子公司的运营和利润分配；另一种是非同一控制的子公司，子公司具有独立的管理权限，母公司会根据双方协议或者合同来分配利润。总之，企业长期股权投资实务处理不是一项简单的工作，需要企业设置独立的实务处理部门，聘请专业的财务人员，对长期股权投资有正确的认识和理解，能够结合企业实际情况来选择实务处理方法，保证实务处理的合理性和科学性，为企业决策提供依据和支持。

參考文献

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