国有企业合并税收筹划中应注意的事项

毛小明

[摘 要] 经济全球化时代，企业间的竞争逐渐由国内竞争转向国际竞争，为在竞争激烈的市场上脱颖而出，企业间的合并重组越发频繁，资金支付方式向多样化转变，推动经济发展的同时，也给企业的税收筹划带来影响。文章基于国有企业合并，探讨了税收筹划应注意事项，以期降低税收筹划风险，推动国有企业合并的顺利进行与健康发展。

[关键词] 国有企业合并;税收筹划;免税合并

[中图分类号]F276.1

1 前 言

在国有企业发展过程中，面对企业发展形势与经济战略的影响，企业间合并现象非常常见，有效提高了企业经济效益与竞争力。[1]但是，在国有企业实际合并中，税收筹划风险明显增多，对此，根据税收筹划管理原则开展筹划，加强税收筹划风险的分析，提高税收筹划的科学合理，保障企业合并的顺利进行，并保障合并企业最终的经济效益。

2 税收筹划的定义与内涵

税收筹划，又被称为合理避税，主要是指纳税人依照企业经济行为涉及的税法等选择适当的方式，对企业涉税行为进行科学策划，合理规避税务风险，减轻企业税收负担，提高企业所获利润，增强资金利用率，实现企业价值最大化，为企业合并发展奠定坚实基础。[2]

实际上，税收筹划主要是指现有前提下，对企业纳税要素、纳税涉及的环节等进行明确管理，在纳税管理过程中，充分发挥税收筹划管理的作用。并且，在前期纳税筹划管理中，提前制订科学的纳税计划，并在纳税计划实施中，减轻企业生产运营的税负成本，实现利润产值的最大化，同时，税收筹划能够对企业合并与未来发展提供保障。

3 国有企业合并税收筹划的原则

3.1 合法性原则

在国有企业合并时，税收筹划大多有两种方式：节税、避税，无论采用哪种方式，都应依照法律规定执行。节税是一种具有预见性的方式，主要是指在法律允许内降低企业税负;避税则是一种事后行为，主要是利用法律漏洞，达到减少缴税的目的。[3]总之，在税收筹划中，无论哪种筹划方式，都应保障其合法性，以此降低税收筹划风险。

3.2 预见性原则

在税收筹划时，筹划人员应全面掌握企业业务流程，为税收筹划工作顺利实施奠定基础。并且，在税收筹划开展時，应在企业经济业务开展前做好准备工作，对业务可能涉及的税种、税率等提前预判，同时，将税收管理活动贯穿整个业务流程，以此达到税收筹划的目的，降低筹划风险，推动国有企业合并。

3.3 整体性原则

在进行税收筹划时，应保障整体性。因为，随着税收筹划管理不断发展，国有企业合并发展的目标逐渐向利益最大化、税收最小化转变，此时，国有企业合并的税收筹划被提升到战略发展高度，此时，筹划人员必须具备整体意识与大局观，将原先的节税筹划转为开拓市场、增加收入、纳税筹划一体化形式，以此全面发挥纳税筹划的目的，降低纳税筹划风险的发生。

4 国有企业合并税收筹划中应注意的事项

在国有企业合并过程中，涉及了财务与税务处理等内容，而想要保障税收筹划的合理性，实现预期目标，就需得到税务部门的认可。对此，国有企业在合并重组中，应对合并过程进行规划，全面掌握双方财务与税务情况，推动税务筹划的顺利实施。在该过程中，税收筹划应注意以下问题。

4.1 掌握合并企业双方的具体信息

当前形势下，在国有企业合并税收筹划管理时，为实现税负成本的最小化，在税收筹划过程中，筹划人员应对合并双方企业的信息进行全面掌握，只有充分掌握合并国有企业的信息，才能制定专门的管理手段对合并中的国有企业进行税收筹划管理。同时，在对合并中的国有企业双方信息进行分析掌握时，应聘请专业的中介机构对企业双方资产进行评估，依照科学的税收筹划标准进行筹划管理，全面发挥税收筹划的水平，为国有企业双方合并发展奠定坚实基础，提高国有企业的竞争水平。[4]

而被合并方的具体情况则是筹划人员所需要掌握的关键内容，包含以下几方面。

其一，税收筹划人员应对被合并方的账面净资产进行分析并核实。在企业合并过程中，被合并企业普遍存在资产质量低、不良资产沉淀、潜在负债过多等问题，为全面掌握被合并方的资产、负债与运营，为税收筹划提供详细的信息支撑，筹划人员应对财务指标进行科学分析，对被合并企业进行合理评估，如为掌握资产质量和偿债能力，应对资产负债率、应收账款周转率、存货周转率等科学分析、正确判断，并掌握资产抵押、承租、出租等情况。同时，在对账面资产、负债分析过程中，还要核实资产、负债的真实性，必要时，应聘请专业中介机构对被合并企业开展清产核资，判断被合并方是否存在账外资产情况，以及未挂账负债。

其二，重点关注被合并企业的股权构成，尤其是少数股东，除大股东之外，应充分征求少数股东的意见，若少数股东对合并方案并无异议，就能够推动企业合并的顺利进行。若少数股东无法联系，应将少数股东手中的股权依照公平价格转为债务处理。

其三，分析被合并方是否存在潜在隐患。在企业合并过程中，企业应考虑合并后的协同效应，实现价值的最大化。但是，因相关人员对被合并企业情况掌握不足，在合并过程中，极易存在涉税风险、法律纠纷、潜在诉讼等，导致企业重组失败。对此，在合并税收筹划中，应对合并行为进行全过程监督，尽职调查，聘请中介机构对合并过程的法律、风险、财务等进行咨询。如在税收筹划中，可清产核资，全面考虑被合并企业是否存在应收账款无法回收、对外担保是否存在连带责任等，前期经营中，是否存在偷漏税行为等而导致的涉税风险。

4.2 提高税收合并的合法性，保障税收筹划的科学性

在国有企业合并过程中实施税收筹划，应依照特定的程序对税收筹划进行管理，如此，才能进一步提高税收筹划程序的规范性，以及税收筹划政策的落实。通常情况下，国有企业合并的税收筹划管理由以下几步构成：第一，在税收筹划过程中，应确定合并企业双方的基本资料;第二，应依照专业的税收筹划合并形式，同时，合并双方企业应承担其应有的责任与义务;第三，依照企业资产负债清单对企业偿债能力进行评估;第四，依照税收筹划管理的步骤对税收筹划管理程序进行变更，如企业双方信息的合并、税收合并等。严格按照上述步骤，方能有效保障税收筹划的顺利开展。税收合并作为国有企业合并税收筹划的重要步骤，其合法性直接关系着税收筹划的科学性。因此，在税收筹划中，应注意税收合并的合法。

4.3 重视被合并企业的潜在风险判定，有效降低税收筹划风险

在国有企业合并过程中，为发挥税收筹划的效果，降低企业成本投入，应考虑被合并企业是否潜藏风险，若存在，要提前解决，降低风险对税收筹划的影响，全面发挥税收筹划作用，实现国有企业合并的最大价值。通常情况下，在国有企业合并时，企业对被合并企业的认知并不全面，为企业合并带来一定风险，其中，涉税风险、诉讼风险、经济纠纷等最为常见，通常，这些风险在合并中不易被察觉，为国有企业合并后的税收筹划埋下隐患。对此，企业在合并过程中，应聘请第三方中介，做好风险咨询与评价工作，如在资产清查时，对企业应收款项、应担保的责任进行核查，是否存在负债风险、经营期是否偷税漏税等，判断被合并企業的潜在风险，保障国有企业合并税收筹划的作用发挥，实现国有企业合并成本投入的最小化。

4.4 全面掌握合并过程的税收政策

在企业合并过程中，税负作为一项成本，在企业合并中发挥着重要作用。通常，国有企业合并涉及的税种主要有：增值税、印花税、契税、营业税、附加税、企业所得税、土地增值税等。在国有企业合并中，为保障税收筹划的科学性，应关注合并发生过程中的被合并企业全部资产或部分实物资产，企业实物资产关联的债权债务等，这些内容被一同转给合并企业，对上述内容的关注，为税收筹划提供一定帮助。同时，在企业合并过程中，若选择免税合并，应报给税务部门，若企业合并双方符合免税规定，审核通过，即可免除合并税务，降低企业税负。须知，对于企业合并重组业务的所得税，国税总局规定：企业股东在企业合并时，支付股权金额不应低于支付额的85%，同一控制下，不需支付对价，如此，股权支付转让所得可暂不征收企业所得税。国有企业合并中，被合并企业的房地产转让给合并企业时，暂收土地增值税，若国有企业整体出售，则买受人需要妥善安置职工，与职工签订用工合同不应少于三年，所购得土地、房屋等可免征契税，若买受人与国有企业30%以上职工签订用工合同，则契税可减半征收。总之，在国有企业合并过程中，全面掌握合并过程的税收政策，才能更好进行税收筹划，降低企业税负，提高企业资金利用效率。

4.5 重视税收筹划的风险并提前预防

在国有企业合并税收筹划管理中，为发挥税收筹划的效用，降低企业成本，应对税收筹划风险进行详细分析。首先，国有企业只有了解税收筹划风险的影响，才能真正实现税收筹划风险的预先防范。对此，企业应树立强化风险的意识。其次，国有企业合并税收筹划风险，多是因筹划人员对政策法律掌握不足而导致。对此，准确把握税法，全面掌握税收政策。最后，加强对税收筹划方案的审核，一旦发现问题，应及时解决，以此避免税收筹划风险的发生。总之，在税收筹划过程中，全面掌握税收筹划风险，排除筹划风险，能够更好落实企业管理措施，推动国有企业合并发展。

5 结 论

总而言之，在国有企业合并过程中，想要全面发挥税收筹划作用，降低企业成本投入，实现经济效益与价值的最大化，应掌握合并企业双方的具体信息，保障税收合并程序的合法性，重视被合并企业的潜在风险判定，全面掌握合并过程的税收政策，加强税收筹划风险的分析。如此，才能在国有企业合并过程中，全面发挥税收筹划的作用，规避税收筹划风险，提高国有企业合并的整体效应。

参考文献：

[1]党晓宇. 论国有企业合并税收筹划中应注意的事项[J]. 财会学习， 2016（23）：168-169.

[2]李向茹. 窥探企业合并中的税收筹划工作[J]. 现代经济信息， 2016（14）：120.

[3]李冠蕤. 论国有企业合并税收筹划中应注意的事项[J]. 环球市场信息导报， 2017（46）：41.

[4]王云海， 安莉莉. 企业并购重组中的税收筹划探讨[J]. 时代金融， 2015（8）：113-115.