浅析经济责任审计风险成因与防范措施

王子文

摘 要：随着审计的范围不断延伸，且对审计要求的提高，审计过程中出现的风险也日益突出。在经济责任审计过程中除了有很强的政策性，还存在着各种不确定性的因素会导致的审计风险。多方面的原因造成了经济责任审计的风险，由于对于原因的不确定导致防范工作难以开展，所以经济责任审计风险的防范是审计工作的重中之重。本文就经济责任审计的风险成因进行了分析，并探讨如何降低经济责任审计风险的有效防范措施。

关键词：经济责任审计;审计风险;防范措施

1 经济责任审计和经济责任审计的特征

所谓经济责任审计，指的便是当审计部门受到相关部门、企业、单位等的委托，组织审计人员对这些部门等的领导干部人员在任职期间的财务状况和经营状况等进行审计，主要目的是弄清这些经济状况、财务收支情况是否真实、有效且符合规定，同时对这些相关领导和负责人员的经济责任进行审计、审查和监督，最后评价汇总相关的审计审查结果。

经济责任审计风险贯穿于审计工作的整个过程，一般是指审计人员在对相关经济责任审计过程中，由于获得的资料以及报告不具有真实性可靠性，导致审计人员不能够全面了解其任職期间财政收支管理情况，从而不能做出最准确的判断，从而使得经济责任审计结果出现不准确的地方，做出了错误的估计，最终导致严重的后果。

审计风险存在的一些特征有别于其它审计风险，比如以下几条：

（1）被审计人员及所属企业的经营管理人员违法违纪行为的隐蔽性是经济责任审计风险的主要特征。在一定的条件下，在有限的时间内，审计人员不可能将被审计人员所有的违法违纪行为全部查清，这就给经济责任审计带来客观上的风险较大。

（2）审计证据资料难认证也是经济责任审计风险的主要特征。由于审计工作存在滞后性，相关事项已经发生，审计人员在进行审计过程中可能发现了被审计人员的违法违纪线索，但由于相关证据无法反映真实全面的有效信息。可能造成的违法违纪事实无法落实，形成审计风险。

2 经济责任审计风险的形成原因

2.1 外部因素

开展经济责任审计是通过对领导干部任期内的经济责任进行审计监督，对领导干部的管理决策水平高低及其正确履行经济职责等方面的评价及结论。总之，经济责任审计的结果涉及被审计人及单位各方面的利益，在一定意义上会成为众所瞩目的焦点。这样就会使得社会对审计的依赖性越来越强，期望值越来越高，可容许的误差小;此外，如果审计结果不能正确反映客观事实，不仅会影响决策部门的决策，而且还会造成国有资产流失，甚至出现间接包庇违法违纪者的行为，也会反过来误伤被审计人，从而使审计丧失信誉。这充分说明了审计人员做出全面、准确、合理的评价意见的难度随之加大，这样就会提高审计风险发生的可能性。

2.2 内部因素

经济责任审计往往面临时间跨度大、任务重、时间紧等实际情况，客观上必然影响审计的深度和质量。经济责任审计工作的安排，是由上级的指令或组织人事部门委托临时决定的，具有突发性和实效性，常与审计工作计划“撞车”，形成审计力量和任务的矛盾。同时，由于被审计人任职期限较长，期间国家经济政策、市场环境、财务制度等均会发生变化，有的接任时就没有清“家底”，失察的可能性也随之增大，由此在评价上发生偏差的概率也相应增加，这些都加大了审计的工作量和难度。再加上时间要求紧，往往是指令委托一下来就要抓紧进点，很难有足够的时间去做审前调查、细化审计方案等，审前准备不充分，审计之中又抢时间赶进度，实质性测试范围往往达不到质量要求，仓促应战中很难保证审计质量。因此，时效性越强的项目，带来的审计风险越高。

3 经济责任审计风险的防范措施

3.1 建立双向承诺的法律责任制度

由被审计对象和审计组长分别对自己提供资料的真实性、完整性以及审计质量，以书面形式做出承诺，并明确出现案例所承担的责任。这种制度一方面可促使审计对象提供真实完整的会计相关资料，一旦出现审计对象隐瞒真实情况的现象，则责任自负，有利于规避审计风险。另一方面，可增强审计成员的质量意识和责任感，促使其提高审计质量。对出具虚假承诺的单位和个人以及不认真履行审计职责的审计人员追究法律责任，从而减少审计风险。

3.2 建立经济责任审计档案数据库

运用计算机技术，建立经济责任审计档案数据库。对于已经审计，属于组织部门管理的党政领导干部，审计部门可分别填写各人任期内各项经济目标的完成情况，经费收支、财务管理、财务决策等职责的履行情况及历年查出的违纪违规问题一览表，并输入计算机，建立审计对象情况数据库，待领导干部任期将满或调整时，对档案进行整理，就可以及时做出审计报告。这样既省时间又能延续掌握任职干部的经济责任履行情况，并且可以根据需要，将经济责任审计档案转交给上一级部门或地方审计部门，便于审计监督的连续开展。

4 结束语

经济责任审计风险是不可避免存在的。所以，审计机关及相关部门要高度重视其危害性，以积极的态度去面对，仔细研究分析风险存在的原因并制定行之有效的措施，才能把经济责任审计风险降到最低、降低到可接受的范围内。

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