政府会计引入权责发生制的分析研究

杨彩姿

【摘要】长期以来，我国行政事业单位的会计核算主要以收付实现制为会计确认基础，侧重于反映预算收支执行情况。不同性质的单位所执行的会计制度不同，核算内容不一致，报表项目不一致，口径不一致，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用的全貌。通过对大量调研工作的结果进行分析发现，政府在实际开展财务管理工作的时候，如果使用多种会计制度并行的方式进行，则会严重影响到整个财务管理工作的效率，而且每一种会计制度都需要政府配置相应的财务管理人员及其设备，导致政府的开支增加。另外，在经济全球化的大背景之下，要求政府在实际开展财务管理工作的时候，要引入权责发生制，这使权责发生制成为会计确认基础，文章主要分析了政府会计引入权责发生制的必要性、影响因素，在此基础上提出7相应的发展建议，希望能够有利于政府会计的长远发展。

【关键词】政府会计;权责发生制;政府;会计制度

一、必要性浅析

（一）国际趋势

早在上个世纪的八十年代，政府会计改革就已经开始，西方的发达国家先后进行了政府会计改革，改变了该国经济发展的趋势，使原本低迷的经济形势逐渐复苏，与此同时，也提高了政府在世界经济舞台的影响力。之后日本、韩国和一些发展中国家也都先后进行了政府会计改革，并取得了很好的成绩。基于此，我国也积极探索新型政府会计，将会计理念和国际社会接轨，增强我国国际竞争实力。除此之外，国际货币基金组织和国际会计师联合会等国际组织也积极倡导各个国家进行政府会计变革，将权责发生制引入其中协调政府的会计行为。建立以权责发生制为基础的新型政府会计体系，规范政府的财务信息，实现政府会计的公开化、透明化。

（二）国内经济形势变革

在经济全球化的大背景下，我国的综合经济实力也得到了长足的发展，而且随着国际经济形势的变化，我国也为了能够尽快适应国际经济形势而做出一些改变，通过不断完善财务管理制度，并根据我国的实际国情制定出具有针对性的经济改革措施，将计划经济和市场经济进行资源整合，协同发展，金融市场的不断完善，而在开展经济制度改革工作的过程中，需要我国政府进行政府会计制度改革。构建以权责发生制为基础的政府会计体系，能够有效保障政府会计信息的真实性、完整性，合理完善政府会计信息的公开性。不断缩小政府会计信息的供给和需求之间的差距，保障政府会计信息更好地适应复杂多变的会计环境。

（三）权责发生制自身的优势推动政府会计信息发展

政府构建信息化财务系统是政府财务工作实现信息化的重要手段，权责发生制的引入，要求政府在构建财务信息化平台建设方面加大投入力度。现代化的财务信息处理系统和原有的财务信息处理系统相比较，能够有效地提高整个财务信息管理工作的效率，能够将相应的财务信息进行集中管理，能够真实有效地反映政府的财务状况，进而为政府完善财务管理计划提供可靠数据参考。

二、政府会计引入权责发生制的影响因素

（一）政府会计从业人员的专业性

以前，我国政府部门实施以收付实现制为确认基础的预算会计，重点是进行预算收入和支出的管理，业务简单，对会计人员的专业能力和操作能力要求不高。如今，政府会计引入权责发生制，对于政府会计从业人员是一个新的挑战，绝大多数政府会计从业人员对权责发生制的知识体系在认知的程度上还需要提升，并且和发达国家相比还存在一定的差距。另外，政府会计改革加入了预算会计、财务会计的双基础会计核算体系，增加了会计工作的难度，那些专业能力还不是很强的会计人员有可能面临被淘汰的危机。

（二）政府会计信息披露的适度性

政府会计信息披露是一个系统性的工作，引入权责发生制有助于提升政府会计信息披露的质量，来满足不同需求者的需要。但政府工作不是用会计信息披露就能完全实现，主要是政府工作有着隐性的特点，决定了政府的会计信息披露的不完全性。为了更加全面、更加真实地披露政府会计信息，应该使用适度的原则来进行披露。

（三）政府会计工作的连续性

政府会计引入责权发生制，要求基建账并入政府会计统一核算，基建账的以前年度财政拨款不能直接结转到政府会计内，将会影响会计核算工作的连续性，在持续经营期间，采用不同会计方法和程序核算，会直接影响会计信息的质量，有可能对最终核算的结果造成影响。为了确保任何一个时间节点的会计信息具有较高的可比性，必须规定会计方法和程序的一致性。在开展相应会计工作的过程中，如果核算基础改革步调快于报告编制基础，则会事倍功半，会计目标难以有效实现。如果报告编制基础改革步调快于核算基础，将会加大期末调整编制工作，无法保证财务报告质量。所以核算基础与报告基础改革步调应保持一致，确保会计工作的连续性。

（四）政府会计遵循对称引入原则

对称性原则最早是由斯科特在1941年提出来的，斯科特认为会计程序必须公平的对待一切利益集团，所以，政府会计在实际开展相应的工作时，对于相同的交易和事项应当采用相同的會计处理程序。当政府会计专业人员的专业性、政府会计信息披露的适度性以及政府会计工作的连续性三个因素确定并在引入权责发生制的前提下，可以从政府整体报告的角度出发来进行修正。换而言之就是，对某一种特定资产进行确认的时候也要对其产生的债务同时进行确认，避免会计信息的失真，有效防范会计人员对会计信息的人为操纵。

三、政府会计引入权责发生制的有效对策

（一）不断完善政府会计理论体系

政府部门在完善政府会计理论体系的时候，应该根据发展状况结合现行的政府会计准则进行完善。借鉴政府会计业务的处理方法，逐步完善政府会计理论体系。如今，经济全球化的发展进程越来越快，政府会计在不断完善理论体系的同时，需要注重参考国际会计准则，在实际的工作中不断地做出相应的改善。有了完善的理论基础，才能够构建实际的核算机制，加快政府财务目标的有效落实。

（二）选择合适的政府会计信息生成模式

政府会计信息的生成和获取主要采用双轨式信息生成模式和混合制的信息生成模式。目前，我们采用的混合制生成模式能够同时反应预算会计和财务会计的信息，财务会计信息和预算会计信息能够互相衔接，互相制约。加强了财务会计的核算，强化了预算会计的作用。满足政府会计变革和预算管理的双重需求。

（三）为政府会计改革培养高水平人才

大力引进专业理论研究方面人才，选择重点财经院校和院所的政府会计研究机构，共同参与政府会计理论的完善研究工作。在实际的人才培养方面，要建立良好的政府会计从业人员的培训机制和激励制度，鼓励财务人员更新知识，不断提升自身的专业能力。让相关部门的管理人员一起参与进来，共同了解政府会计支持政府会计改革。另外，充分发挥国家级和省级优秀会计人才的作用，针对政府会计改革人才进行专业培训，为政府部门提供优秀的实际型人才。在会计职业技能考试和后续教育中加入政府会计的相关内容，有针对性地对政府会计人员进行考核，将考核的结果作为评定职称技术的参考依据。

总结

政府会计制度在财务会计核算中全面引入权责发生制原则，其会计科目设置和账务处理过程中着力强化财务会计功能，为科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况创造了条件，同时充分体现了财政预算改革的新要求。同时政府会计准则和会计制度对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优，进一步完善了预算会计功能。