试编权责发生制政府综合财务报告的难点及建议

祝雪梅

【摘 要】建立权责发生制政府综合财政报告制度构建现代财政制度的客观要求，本文针对青州市试编工作反映出的难点问题，并结合试编工作开展情况和改革方案要求，提出了建议和要求，为下一步开展政府综合财政报告工作打下基础。

【关键词】政府综合财政报告；权责发生制；方案制度；职责分工

权责发生制政府综合财务报告全面反映一级政府的财务状况、运营情况和履行受托责任情况，为实现公共财政可持续发展、加强宏观经济调控提供坚实的会计信息基础和管理手段。财政部《关于做好2014年度权责发生制政府综合财务报告试编工作的通知》（财库〔2015〕57号）要求，在省级财政部门试编政府综合财政报告的基础上，进一步扩大市、县级财政的试编范围，具备条件的市、县原则上均纳入试编范围。2015年，青州市首次试编权责发生制政府综合财务报告。

1 2015年试编概述

1.1 精心组织，制定方案，明晰职责

面对试编工作涉及面广，操作难度大，可供借鉴的经验匮乏等诸多难题，青州市高度重视，精心组织，确保试编工作按期顺利完成。一是，成立青州市试编工作领导小组及办公室。试编工作领导小组由局长任组长，分管局长任副组长，各科室负责人为小组成员。试编工作领导小组下设办公室，办公室成员由各科室具体编制人员组成。二是，制定印发试编工作方案。为确保试编工作顺利完成，印发了《2014年度青州市市本级权责发生制政府综合财务报告试编方案》，对试编工作实施步骤、职责分工、试编原则、工作要求等做出了具体安排。三是，制定试编工作责任清单。为进一步明确各部门职责，细化科室分工，印发《政府综合财务报告编制工作责任清单》，对各业务科室职责进行逐项分解，责任到人。四是，做好人员培训。制定印发《政府综合财务报告试编工作流程》，使业务科室及预算单位工作人员熟悉试编工作，并重点对收集材料、报表数据等进行讲解，规范财务报告资料的来源和途径，统一各项指标的统计口径。

1.2 注重沟通协调，强化数据收集

一是，加强局内部科室之间的沟通协调合作。每个科室确定一名联络员，全面负责本科室数据收集及整理汇总工作。二是，做好与主管部门、单位之间的沟通协调。与各预算单位、主管部门进行有效沟通，在获取单位财务报表数据的同时，充分了解会计报表附注信息，为编制调整抵销分录、准确分析报表数据提供可靠资料。与建设、交通、教育等主管部门充分沟通，尽可能的掌握土地、保障性住房、公路、桥梁、矿山、教育资源等资产情况。三是，做好本科室内部人员分工及数据转换工作。财政国库人员要熟悉财务报告的试编流程及试编方法，并负责将各自职责分工内的帐套及决算报表数据转换到工作底稿中，对抵消、合并事项做好登记。

1.3 认真审核，深化分析

对预算单位往来款编制抵消调整分录时，延伸到数家单位账务报表，多方求证核实，待数据吻合后，再予以抵销或调整。在确保数据准确性的基础上，对政府资产、负债、收入、费用数据进行分析，撰写本级政府财政经济状况、运营情况和财政财务管理情况。

2 试编工作面临难点和问题

2.1 现行财务报表体系对政府财务状况反映不全面，且口径不统一

当前，试编权责发生制政府综合财务报告主要依托于现行财务财政决算报表体系，但现行财务报表体系存在涵盖信息不全等问题，再加上相关决算报表之间的编报范围和口径不一致等问题，给试编工作带来较大困难。一是，财务报表中不包含行政单位固定资产折旧，涵盖信息不全。按照权责发生制财务报告要求，为反映固定资产当期转移价值，行政单位应当对固定资产计提当年折旧。而目前行政单位固定资产不计提折旧，现行预算单位财务报表、部门决算、部门资产管理决算体系均无法提供上述信息。二是，报表主体与口径不一致，数据核对困难。

2.2 基础数据采集难度大

一是，公共基础设施数据采集难度大。政府综合财务报告编制的目的是要全面披露政府的资产和负债情况，其中重要的一项内容是反映公共基础设施资产状况。但是数据采集存在相当大的难度。首先是因大部分基础设施的建造时间较早，造成历史数据缺失，建造成本取得困难，只由业务部门进行数量统计。其次是基础设施种类多，等级多，对应的使用年限确认比较复杂，计提折旧难度大。二是，全面反映政府债权债务难度较大。当前，政府债权债务种类较多，举债主体、发行方式方法等不确定因素较多，这部分债权债务在填报政府综合财务报告时界定比较模糊。再就是在收付实现制记账规则下，预算单位外欠的工程款、设备购置费、车辆燃修费等大多未挂账。三是，单位固定资产统计不准确。四是，公益性国有企业数据采集难度大。

2.3 政府债权债务的内部抵消操作难度大

地方政府债权、债务种类繁多，且政府内部债务相当大，需要进行合并抵消，否则会造成政府综合财务报告的债权债务总额虚增。因此，需要对政府内部的债权债务充分了解，才能编制抵消调整分录。受财政工作人员业务知识和精力所限，一旦基础信息掌握不全面、不完整，很容易造成虚增虚减政府债权债务，数据的准确性难以保障。

2.4 数据汇编工作量大

目前，试编阶段采用的办法是将所有数据录入汇总工作表中，然后在汇总工作表中编制抵消和调整分录，最后将生成的报表数据过录到资产负债表、收支表等20张表中。这种方法的优点是比较直观，缺点是工作表横向和纵向栏目太多，编制一笔抵消或调整分录，需要在不同栏次编制公式填列，造成勾稽关系复杂且容易出错，且出错后不容易找到错误数据。

2.5 数据分析工作难度较大

《试编指南》中，虽然列举了20多个指标进行分析，但由于无法获知分析指标的合理区间值，也就无法对本地区的指标进行合理评价。同时，由于政府综合财务报告尚未对外界公开，因此，其他地区政府综合财务报告的内容及数据难以获取，无法对这些指标进行横向比较。

2.6 财政编报人员会计核算水平有限。

当前会计人员已形成一定的收付实现制思维定式。会计业务相对简单，基层财政财务人员的会计核算水平有限，权责发生制政府财务报告，则是在一定程度上引入了管理会计概念，对相当一部分基层人员来讲，会计核算还不是很熟悉，对部分概念比较生疏。

3 工作建议

3.1 建立健全财务报告标准体系

制定规则，统一数据填报口径和报表涵盖范围，规范政府财务核算的主要内容、流程、编制要求以及职责分工和指标分析方法等。

3.2 建立统一的政府资产管理及运行体系

建立完善的统一的国有资产信息管理体制，对政府资产从购建、使用到处置的整个过程进行监控管理，及时、准确、详细地掌握政府资产的分布、使用情况。同时，把分散在各部门各单位的国有资源进行集中管理、分类整合，使其发挥最大效益。

3.3 建立健全数据共享机制

从试编工作看，由于基础数据分散在各单位各部门，信息采集难度大。因此，下一步，一是，建立基础数据资料库，涵盖道路、桥排水等信息，实现数据共享。二是，建立自然资源信息库，涵盖山川、森林、河流、土地信息等；三是，建立公共储备物资数据库，涵盖粮食、食用油、肉、救灾物资等信息。实现资源共享，充分发挥信息化、电子化高科技作用。

3.4 继续深化改革政府会计核算制度

建议今后继续改革行政、事业单位会计制度及总预算会计制度，逐步建立以权责发生制为基础的政府会计体系，为政府综合财务报告奠定良好的会计基础。

【参考文献】

[1]梁远平.试编权责发生制政府综合财务报告的重点、难点分析[J].科学咨询（科技·管理），2013.7.

[2]陈伊克.试编权责发生制政府综合财务报告的几点做法[J].预算管理与会计，2013-12.

[责任编辑：王伟平]