行政事业单位会计核算采用权责发生制的必要性研究

李昊旸

摘要：随着我国行政事业单位的改革不断深入，市场经济的不断发展也对行政事业单位会计核算制度提出了更高的要求，收付实现制的弊端在市场经济发展中越来越凸显，因此，在行政事业单位会计核算工作中实行权责发生制已经势在必行，文章通过阐述收付实现制与权责发生制之问的区别，分析了收付实现制在实际的行政事业单位会计核算中的弊端，解释了行政事业单位会计核算采用权责发生制的必要性，并联系实际，提出了对行政事业单位会计核算采用权责发生制的建议。

关键词：行政事业单位；会计核算；权责发生制

会计核算有收付实现制和权责发生制两种方法，目前在我国的行政事业单位中，多采用的会计核算方法是收付实现制，但是收付实现制存在诸多弊端，不能满足我国经济发展的需要，因此，采用权责发生制已势在必行。

一、收付实现制与权责发生制的区别

针对于会计主体的经济活动，会计核算根据会计要素标准的确定方式不同，通常有两种核算方法，一种是收付实现制，一种是权责发生制。收付实现制也被称作实收现金制，这种会计核算方法是以现金的收支为会计计量的标准，用以明确的记录会计主体的经济支出和收入，在收付实现制会计核算方法中，将收入和支出具体的发生时间以及会计主体的实际经济活动联系在一起，而对现金收支行为实质的业务却没有很好的说明。在收付实现制中，会计主体对基础数据进行处理，明确收支款项，而不需要对预支支出、预收收入多加考虑，只是通过会计账目上的数据来确定会计主体的经济收支，收付实现制核算方法，计算方法较为简单，会计结果较为直观，也符合日常会计核算的需要。权责发生制也称应收应付制，权责发生制的会计计量标准是以应收应付为会计主体经济收支的标准，而不考虑是否在经济业务已经发生，以时间确认为第一要素，对已经确认的标准形成相对应的权利和责任。实际上，权责发生制是以权利和责任的发生来确定会计主体经济活动和时间标准，对已经确定的经济活动要承担责任，即便没有经济业务上的收入和支出，也要按照已经确定的标准执行，而会计经济主体在已经确定的经济业务之外的收入和支出，同样也不纳入会计核算的基础数据中。会计核算采用权责发生制更好的解决了收支的数据确定以及收支活动的时间确定。

二、行政事业单位会计核算采用收付实现制的弊端

（一）会计核算采用收付实现制不能全面反映出事业单位的负债情况

会计核算采用收付实现制不能全面的反映出事业单位的资产情况和负债信息。收付实现制重视的是未来的现金支出，而不是现时经济业务的发生，这种收付实现制度在行政事业单位的会计核算中，不能把政府部门对项目的计划和担保做出具体的会计数据并纳入会计核算中，导致隐性债务的发生。由于行政事业单位经济活动的特殊性，导致隐性债务频发，而在会计核算中关于隐性债务没有很好的数据体现，财务信息就不能对行政事业单位的负债情况做出很好的说明，这有可能导致行政事业单位的资源枯竭，对社会的职能作用得不到有效的发挥，容易使行政事业单位发生财务危机。

（二）行政事业单位会计核算采用收付实现制不利于绩效考核

参照多国的行政管理支出，相较于国际水平，我国行政管理支出出现略高的局面，我国的行政事业单位的会计核算主要是针对于行政事业单位的预算编制和执行以及控制整体的事业单位资金活动，对于成本核算没有相应的会计计算要求，对于绩效管理也没有相应的会计数据作为参考。在行政事业单位管理内部还存在错误的观点，认为行政事业单位不需要同企业单位的经济运营一样，忽视对于绩效考核的管理，实行收付实现制的会计核算，也无法做到收入与支出相匹配，对公共产品和公共服务也无法做出数据说明，加大了行政事业单位的财务风险。

三、行政事业单位会计核算采用权责发生制的必要性

（一）采用权责发生制的会计核算有利于实现行政事业单位的宏观调控职能

改革开放后，我国的经济体制发生重大的转变，从前在计划经济体制下，行政事业单位通过直接分配任务和财政的方式达到行政管理目的，而随着我国市场经济的不断发展，行政事业单位在市场经济的作用和职能也越来越明确，行政事业单位的盈利性逐渐向公共服务性转变，由对市场的直接干预逐渐向市场经济体制的宏观调控上转变，这要求行政事业单位具备完善的市场信息和科学合理的决策，这些都需要权责发生制的会计核算才能实现，会计核算采用权责发生制能够真实全面的反映出财政资金流动，为行政事业单位做出决策提供可靠的数据支持。

（二）采用权责发生制的会计核算能全面反映出行政事业单位的资产情况

随着市场经济的快速发展，行政事业单位的财政收支规模也不断扩大，赤字、公债等也相应的有所增加，通货膨胀率不断加大使得行政事业单位面临的财政困难也随之加大。我国为了刺激经济增长，在过去曾发行了大量的国债，如果在事业单位的会计核算中无法真实全面的反映出行政事业单位的资产情况和债务信息，就无法对资产进行有效的管理，就无法发挥出行政事业单位的职能作用。权责发生制可以真实的反映出行政事业单位在一段时间内的成本费用，在会计核算财务报表上能够反映出行政事业单位的资产情况以及负债信息，这能够极大程度的减少行政事业单位的财务风险，有利于行政事业单位对资产的管理。

（三）采用权责发生制的会计核算能真实地评价行政事业单位绩效

对行政事业单位业绩的评价与考核符合我国市场经济发展的要求。随着我国行政事业单位改革的不断深化，财务管理已经不再是单纯的资金收支管理，而必须要采用绩效考核为主导的现代化管理模式，这要求会计核算中对于行政事业单位的业务的支出与成本做出准确的计量，而权责发生制能够更好的适应行政事业单位改革现状，为业绩考核制度提供完善的数据信息，及时的确认行政事业单位业务活动成本，科学有效的将成本与缋效制度联系在一起，极大的促进绩效制度在我国行政事业单位的实行，同时，也有利于激发行政事业单位工作人员的工作热情，提高工作效率，更好的落实行政事业单位工作计划，更好的发挥行政事业单位职能作用。

四、对行政事业单位会计核算采用权责发生制的建议

（一）会计核算制度改革要充分考虑我国基本国情并建立相应的法律法规

我国目前的行政事业单位改革还处于初级阶段，在对行政事业单位会计核算改革时切忌一蹴而就，与社会经济发展模式相匹配还需要一个适应的过程，因此，在对以权责发生制为主的行政事业单位改革中，要采用逐步推进的改革模式，在收支计算、资产管理以及负债管理上实行权责发生制，取得一定成效后，而后再在其他会计计算项目中实行。另外，要建立健全的会计核算改革的相关法律法规，进一步规范改革操作，并为改革提供必要的法律保障，使权责发生制在行政事业单位改革中发挥重要的作用。

（二）要加强行政事业单位会计核算改革的宣传和教育

在行政事业单位的改革过程中，要积极开展相应的宣传活动，让社会群众了解改革的目的和意义，加强行政事业单位会计核算改革的宣传，不仅可以充分的发挥出社会的监督作用，还可以使社会群众积极的配合行政事业单位的工作。要加强行政事业单位内部工作人员的教育，要认识权责发生制的重要性，并培训和学习相关的专业知识技能，更好的落实行政事业单位改革计划，更好的发挥权贵发生制在事业单位会计核算中的作用。

五、结语

着想在我国行政事业单位完全实行权责发生制会计核算还需要一定的时间，这要求行政事业单位贯彻执行改革方案，并在实际工作中不断加以完善，使权责发生制更好的发挥其作用。