新收入准则对收入确认原则的影响

孙艺宁

摘 要：财政部于2017年7月5日颁布了新修订的收入准则（财会[2017]22号）。本文基于新收入准则的相关要求，以提高新收入准则的应用效率为目的，重点研究了新收入准则对收入确认模式的影响;同时，有利于了解在收入准则条件下，收入确认存在的问题，并且及时提出解决策略，确保企业财务工作的高效运转。

关键词：新收入准则;收入确认原则;影响

一、发布新收入准则的动因

在市场经济体制日趋完善，物联网技术及计算机技术快速发展的今天，企业的运营模式也随之发生了很大的变化，日常经营过程中所涉及的经济事项也越来越复杂。在这种背景下，原有的收入准则呈现出较强的不适应性，甚至无法满足会计实务中收入确认与收入计量的相关要求。在这种情况下，国际会计准则理事会于2014年5月颁布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，明确提出了“以客户合同为基础”这种新的观点，还同时提出了收入确认计量的“五步法模型”。我国为了能够更好地与国际财务报告准则接轨，财政部针对当前收入准则中存在的问题进行了总结与分析，并针对这些问题，从对收入确认、计量和报告披露等多个角度对原有的会计原别进行了相应的修改，并于2017年7月发布了新修订的《企业会计准则第14号——收入》（简称“新收入准则”），新准则于2018年1月1日起正式实施。

二、新旧会计准则的区别

新收入准则与原有的收入准则相比，存在以下区别：第一，在出台新准则之前，无论是企业经营者还是财务管理人员都更加关注利润表，自从实行新准则之后，资产负债表成为最重要的关注点，即通过资产负债表即可反映出企业的财务情况。例如旧准则规定：在利润表中，至少要列出营业收入、营业成本、净利润等信息项目，而新准则规定：在利润表中，需要记录满足收入概念与收入确认要素的项目以及满足费用概念与费用确认要素的项目，还规定利润项目也是同样如此;第二，在旧准则中规定：后续资产债务表具备非流动资产公允价值扣掉转售费用之后的净额提高，对于之前减去的数额要给予恢复，且在分类成具备待售项目后确定的资产减值亏损数额中返回，返回数额需要纳进当地损益范围内。分类是具备待售项目前确认的资产减值亏损禁止返回。而在新会计准则中，对上市公司的长期资产减值计提提出了新的要求，例如新准则规定：资产减值亏损若能够界定清楚，在未来会计活动中进行返回。这样一来，给那些电子生产企业带来了诸多影响。

三、新准则收入确认模式

以信息技术服务企业为例，在企业给客户提供知识产权使用权时确认收入;而当企业向客户提供知识产权的访问权时，是在一段相对较短的时问内满足履约义务，所以应在一段时问内进收入确认。那么企业所提供的许可究竟属于哪一种类型，则是一个很具挑战性的问题，需要通过以下五个步骤完成收入确认：步骤一：识别企业与客户之问的合同是否需要合并。由于合同合并可能会对收入确认的进度造成一定的影响，因此需要对是否需要合并进行反复确认，如果合同中存在以下情形，基本可以认定需要合并：①这些合同基于同一个商业目的，并且针对一揽子交易而设立：②其中某一份合同的对价金额直接关系到其他合同的定价或者双方的履约情况：③合同中所承诺的商品或服务已构成单项履约义务。步骤二：识别合同中的单项履约义务。在信息技术服务企业与客户签订的合同中，常常包括多项产品或服务，例如软件许可、客户支持及后期维护等等，需要确认各个单项服务的义务及责任，并且对价格进行拆分。步骤三：确定交易价格。企业与客户之间的交易价格不仅可以是固定的或者可变，还可以是固定加可变的。如果按照商业惯例，企业需要以价格进行让步，则意味着实际交易价格并非合同中所注明的价格，而是其他更低的价格。当可变对价相关的不确定性消除时，极有可能不发生累计已确认收入的重大转回。因此，企业应当随着各项履约义务的履行而确认收入。步骤四：分配交易价格至单独的履约义务。在新收入确认准则中，将单独售价定义为当企业单独出售商品或服务时的可观察价格。也就是说，如果价格可观察，那么该价格即可作为单独售价;反之，如果该价格不可观察，企业需要重新估算单独售价，并且在估算的过程中，需要最大限度地使用可观察输入值。基于新收入确认准则的相关要求，推荐使用“市场评估法、预计成本加毛利法、余值法”这三种估算方法。步骤五：在履行履约义务时确认收入。在当前的信息技术服务企业合同中，所采用大多都是类似于建造合同中的完工百分比法，随着时问的推移逐渐确认收入，将软件的定制、安装及其他整合服务捆绑在一起，在软件功能必不可少的前提下，企业需根据新收入确认准则中的控制权转移模型，对这些履约义务进行仔细分析，判断是否需要在一段时间进行收入确认。

四、新收入准则的所带来的影响

（一）营业收入的问题

营业收入是影响资产和债务的一个关键因素，更是企业获取经济效益的重要来源。如果应用权责发生了某种变化，那么与相关全责有关联的权利及产生的利益确定所使用的方法、条件及时间等方面问题则需重新进行考虑。个别企业经营者主要以经营利益为目标，因此在财务报表上的營业收入项目做手脚，从而增加个人利益，降低缴税金额。 （二）会计准则在各国间的利益研究

各个国家之间的会计准则均有不同，因此会计准则在各国间的利益成为相关人员的研究重点。因国家和国家之间的文化、经济、法律法规等相关体系均有一定差异，近些年来越来越多的外资企业在我国成功上市，那么对会计准则的实施过程则更为艰难。例如上市的外贸企业根据国内会计准则提出了报告，但部分国家并不认可。基于上述问题，在新的会计准则实施期问需要针对具体情况进行重点分析，找出行之有效的解决对策。

（三）新收入准则对收入确认的影响

1.需要不断完善收入确认的程序

随着《企业会计准则第14号——收入》的颁布与实施，公司必须根据相关规定对交易实质进行深入细致的研究，并且对那些与交易相关的风险及报酬本质转移活动给予准确衡量，对所有权及其相关管理活动进行保留并进行延续，对所售商品进行跟踪并将经济盈利转移到企业中，维持收入和成本的稳定性能。按照上述要求进行收入确认：否则即使产品开发后形成价款，依旧无法完成收入确认。

2.有效提升会计人员的判断能力

由于会计工作中的确认以及计量都带有较强的隐蔽性，容易被会计人员所忽略，尤其是确认工作。因此，需要会计人员在日常工作中认真贯彻客观性原则，同时严格遵循新准则中的“收入的数额可以稳定地计量”以及“已出现的或将出现的成本可以稳定地计量”等要求，在对收入数额进行改变时，以实事求是为原则，不可出现主观性意见，站在客观的角度保证财务报表中的数据及相关数据的可靠性、真实性。

3.帮助企业实现国际收益最大化

根据现行的国际会计准则发展情况来看，企业要想获得最大化的经济收益，必须要正视现实，在竞争中赢得发展，在不均衡的状态中追求均衡，客观认识我国的基本国情，通过一系列的有效措施实现企业的健康发展。新收入准则对企业的影响，主要包括以下几个方面：首先，可有效提升会计准则质量，让其与国际会计准则充分地接轨，在保证我国及企业的经济利益不受到损失，可推出行之有效的、适合国际化的新型会计框架;其次突破传统会计准则观念，剔除了诸多以往的错误理;最后，提高了人才培养的效果，使现有人才都能够严格遵循国际会计准则的各项要求，从而更加顺利地参与到国际会计工作中。

五、结束语

财务领域中的收入确认在财务中的实施难度较大，特别是在新会计准则颁布的基础上，收入确认工作难度更大。所以会计人员需在日常工作中避重就轻，不断提升自身的专业水平以及职业素养，持续优化收入确认程序，力争尽快实现国际会计标准国这一目标。

参考文献：

[l]崔广慧，刘常青.政府环保补助与企业价值创造——新会计准则实施的调节作用[J].财会通讯，2017.