增值税税率下调对企业的影响分析及应对措施

黄鹏

摘 要：自2019年4月1日起，增值税税率进一步降低，进项税额抵扣范围进一步扩大，减税范围覆盖国民经济各个行业，惠及所有企业和广大居民。本文从今年增值税改革的宏观经济背景出发，分析了税率调整对不同行业的影响，提出了一系列应对措施，为财务工作者掌握和运用新政策提供借鉴和参考。

关键词：增值税;税率;下调;应对

2019年的政府工作报告指出，将制造业等行业现行16%的增值税税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行lO%的增值税税率降至9%，保持6%一档的税率不变，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。2019年3月21日，财政部、税务总局、海关总署联合发布2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》，对此项政策做出了明确安排并将从4月1日开始执行。

一、本次增值税改革政策出台的宏观经济背景

近年来，国内经济下行压力加大，经济增速逐步放缓，2018年国内生产总值超过90万亿元，增速维持在6.6%的水平，虽然实现了6.5%左右的预期增长目标，但创下自1990年以来的新低。多种原因叠加造成当前形势，去杠杆、去产能、环保等，且政策弹性不足。随着外部需求的不确定性增强，对国内实体产业将产生严重影响。自2008年以来，虚拟经济持续膨胀，2017年这一势头有所抑制，在“三去一降一补”的政策引导下，到2018年初，中国实体产业呈现回暖的迹象，但到2018年下半年，虚进实退的态势再次显露，实体产业迎来寒冬。中国要解决14亿人口由低收入向中等收入迈进的问题，实体产业在未来几十年都必须是支撑中国经济增长的核心动力。防范和抵御金融风险，进一步稳就业、稳金融、稳外贸、稳外资、稳投资、稳预期，提振市场信心，在警惕通缩的情况下，财政与货币政策必须谨慎。

在这样的背景下，此次增值税政策的适时调整，重点就是进一步减轻制造业和小微型企业负担，为制造业企业高质量发展注入强大动力。总体来看，这次更大规模减税着眼“放水养鱼”，是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措，是完善税制、优化收入分配格局的重要改革，是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择，对激活国内需求、促进行业发展和刺激文体经济增长均带来积极影响。

二、增值税税率下调对不同行业的影响分析

增值税是我国第一大税种，2018年国内增值税6.15万亿元，占税收收入总额的比重超过39%。近些年，政府的一系列减税政策中，增值税一直是减税主力军。白2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%和10%，均下调1个百分点。与去年增值税税率下调政策不同的是，今年将原适用16%的税率调整为13%，原适用10%的税率调整为9%，分别下调3个百分点和1个百分点。增值税属于间接税，税率调整会影响到行业产品和服务价格的变动，进而使得生产端和消费端做出调整。一方面，由于税率降幅差异，不同行业短期内的受益程度会有较大差异，制造业等行业的增值税税负会明显下降，而有些行业的增值税税负不降反增：另一方面，从长期来看，由于行业竞争充分性和市场集中度的不同，税收传导机制存在差异，不同行业的最终受益主体却是不同的。

（一）短期影响

应交增值税的基本计算公式是销项税额减进项税额，适用16%税率的企业在此次调整税率后，销项税率降低了3个百分点，取得的进项税率的最大降幅也就是3个百分点，不会高于其销项税率的降幅，因此税率调整后缴纳的增值税会降低。一般制造业和批发零售业属于此种类型，增值税税负都能有所下降。

适用10%税率的企业在此次增值税税率调整后，销项税率降低了1个百分点，但取得的进项税率有可能是降低3个百分点，因此调整税率后缴纳的增值税未必会减少，理论上存在比调整以前增加的可能性。例如房地产开发行业和交通运输业，增值税税负有可能会增加。

适用6%税率的营改增服务业，销项税率仍然是6%，但取得的进项税率至少降低1个百分点，甚至是降低3个百分点，因此调整税率后缴纳的增值税肯定会不降反增。因此，2019年第39号公告推出加计抵减政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

（二）长期影响

对于汽车、家电、日用品等制造业而言，由于市场竞争比较充分，集中度不高，税率降低之后，企业为了提高市场占有率，通常会以相同的幅度下调产品销售价格，减税所得的利益主要向消费终端转移，消费者将从减税所得中获得较大的比重。

对于能源、电力、通信和公用事业而言，市场的集中度较高，而且这类产品消费者需求价格弹性较低，价格调整一般都是政策指导性的，市场化程度较低，行业自身调整价格的动力不足。所以，减税更有利于降低这些行业的运营成本，减税收益更多地为企业所获得。

对于房地产行业而言，南于其区域和土地供应的垄断性，价格更多反映了地方财政政策、人口流动和资源分配不均衡等諸多要素的特点，单纯增值税税率的调整难以对当前的房地产市场格局产生重大影响。本次增值税税率调整对房地产行业市场的影响整体上偏中性。

三、应对措施

（一）强化政策研究，防范涉税风险

简税制、宽税基、低税率、严征管是我国税制改革的基本原则，减税降费是大势所趋。随着增值税改革的不断深入，企业的名义税负会明显下降，但与之相关配套监管措施会越来越严，社会公平竞争机制将日趋完善。在税务部门大数据联动监控下，企业在税费方面可规避的空间将越来越小，认真研究税收政策，严格遵从税法要求，是企业享受减税降费政策红利的首要前提。

（二）推动政策落地，确保衔接顺畅

一是企业财务部门要注意税率变化前后的纳税义务发生时间，准确把握收入确认、纳税申报和发票开具等三个时问节点，正确计算应纳税额，严格按照相关要求申报缴税，防范涉税风险。二是企业采购、销售、财务、法务等部门应当提前沟通，合理预判税率调整对业务的影响，及时做好内部政策调整。三是结合市场形势研究未来大宗采购和销售的价格走势，综合考虑税率对价格的影响，争取在定价谈判中掌握主动权。

（三）提高产品附加值，提升企业竞争力

增值税是价外税，从理论上看，税率的升降不会影响企业利润，而是影响现金流。但实际上税负的降低所带来的利益会在各市场参与主体之问进行分配，企业自身实际得到多少取决于在市场中的话语权，对商品价格定价权越强，所能享受到的利益就会越多。因此，企业应当将工作重心放在如何通过增加产品附加值来提升企业竞争力，避免过度依赖税收普惠性政策。