如何加强行政事业单位财务会计内部控制

周晓龙

[摘 要] 财务会计工作对事业单位的影响明显，其内部控制工作也因此得到重视。本文以当前行政事业单位财务会计内部控制的问题作为切入点，对财务会计的内部控制予以简述，再以此为基础论述加强行政事业单位财务会计内部控制的意义和方法，就优化财务会计内部控制制度、拓宽财务会计内部控制范围等内容进行分析，以服务后续工作。

[关键词] 行政事业单位 财务会计 内部控制 控制制度

中图分类号：F234.4 文献标志码：A

内部控制是一种工作制度，是各类单位内部建立的、使各项业务活动互相联系、互相制约的措施、方法和规程。内部控制最初被用于企业管理，其优势显现后，逐步被应用于企业之外的组织管理活动中。行政事业单位的财务会计工作影响组织的发展和运行，也对其财务会计内部控制工作提出了很高的要求。

一、当前行政事业单位财务会计内部控制的问题

（一）缺乏制度支持

当前行政事业单位的财务会计工作以定量分析和数据处理为基础，尝试为组织决策和定性分析提供支持。其内部控制相对薄弱，仅以少数人员进行高层管控或指导为主。如选取财务部门负责人进行宏观层面的财务会计管理，以实现对执行层工作的监督，但对管理控制效果并无明确制度和标准，问题处理、制度优化等工作也无从谈起，致使内部控制的效果无法得到保证[1]。

（二）内控范围狭窄

财务会计牵涉到企业收支活动的各个环节，其对内部控制制度和其他管理制度有帮助作用，同时也需要来自各项管理制度的支撑。目前来看，部分行政事业单位在进行财务会计内部控制时，未能充分考虑工作需要，仅就预算、决算等若干财务会计工作环节进行内部控制，无法充分发挥内部控制的作用，使行政事业单位管理水平的综合提升受到影响。

（三）重点环节不明确

行政事业单位的财务会计活动内容复杂，牵涉到收支、财产核算、报销活动以及预算波动等，不同工作对组织的影响存在差异，原则上重视并控制所有牵涉到财务会计的环节。但在实际工作中，仍需要重视对重点条目的把控，以保证有重点、有针对性地进行管理。如单位预算活动，可借助财务会计给出相对接近实际需要的成果，零基预算模式下给予内控可提升工作质量[2]。单位报销活动也可通过内控不断规范化，但在具体工作中，仍需优先重视预算内控，泛化内控可能导致人员工作压力增加、工作效率不足等问题。

二、加强行政事业单位财务会计内部控制的意义

（一）提升资金使用效率

加强行政事业单位财务会计内部控制，可直接提升组织的资金使用效率。如在预算工作中，经财务会计工作初步确定，本年度需支出500万元。经内部控制工作，发现组织本年度存在建筑外墙翻修需求，且部分工作设备面临老化问题，因上述两项支出缺乏规律性，未能在预算中得到重视。经内部控制发觉，将其纳入预算中，重新安排资金的使用情况，有助于完善预算，使资金的使用效率得到保证。即便出现了预算不合理的问题，也可通过内控重新调配资金，适当缩减不必要开支，使有限的资金发挥更多作用，提升使用效率[3]。

（二）完善事业单位综合管理水平

行政事业单位财务会计对组织工作的影响明显，以内部控制的方式优化单位的财务会计工作，有助于进一步提升组织综合管理水平。如某行政事业单位规模较大，人员较多，财务会计工作压力较大，在财务会计工作中成立了内部控制工作小组。经过实践发现，小组工作提升了内控效率、完善了财务会计工作水平，可在此基础上，组织其他部门推广内控经验，提升后勤内部控制、人事内部控制等方面工作的有效性，以不同角度综合优化单位的管理水平。

三、完善行政事业单位财务会计内部控制的方法

（一）优化财务会计内部控制制度

尝试完善行政事业单位财务会计内部控制效果，应首先着眼于长期框架和机制的优化，完善财务会计内部控制制度。以市一级行政事业单位为例，因管理对象较多、行政事务庞杂，可采用分层次内部控制的模式，建立垂直交流和平行交流并行的机制作为辅助。分层次内部控制，是指将内部控制工作分为两个以上的非平行等级，以第一层次负责执行内部控制的各项决策，具体进行管控，第二层次负责决策和对第一层次的管理。如第一层次为财务部门的会计工作人员，按第二层次要求“提供完整的会计原始数据和结构化数据”，第二层次可根据数据信息，了解当前财务会计工作的开展态势和存在的不足之处，分析解决方法，并要求第一层次予以执行。如“财务会计的各类原始凭证书写模糊，予以规范化处理”等。

垂直交流和平行交流并行，是指内控制度建设完成后，准许不同层次内控人员进行实时交互，必要时可越级交流，以确保内部控制工作的开展效率。如某单位设置了三层次内部控制模式，顶层决策人员认为基层工作不到位，导致财务会计内控流于形式，基层内控人员可直接向顶层决策人员反馈，“财务会计内控压力较大，人员数目不足，因此出现错误”，顶层人员可据此进行考证和后续有针对性的处理。平行交流强调同一层次中内控人员间的交流，如行政事业单位内多名人员参与内控，可互相讨论经验，就财务会计的需要给予控制的重点元素和问题等进行协商，综合改善内控效果。

（二）扩宽财务会计内部控制范围

财务会计工作内容复杂，在进行内部控制时，需要考虑提升控制范围，确保所有环节得到分析、处理。建议行政事业单位在后续工作中，采用精细化控制模式，将需要内部控制的元素进行拆解，借助拓扑学方法，实现内控的精细化开展。如各地的质检部门，可将自身财务会计分为“收入”“支出”两大类，“支出”又可进一步分为“人员经费支出”“干部培训支出”“设备更新支出”等若干部分，“设备更新支出”分为“办公设备更新支出”“专用设备更新支出”等等。以此类推，直到财务会计管理范围内的所有收支条目得到明确，再分别予以控制。

值得注意的是，精细化的管理思路可参考目前西方发达国家多见的目标管理法。将组织内财务会计工作、内部控制工作与管理目标进行结合。如组织本年度预算为300万元，因年中出现机构变动、人员数目增加情况，导致各类办公设备以及对应的人员经费支出增加，拟将秋季和冬季的开支压缩5%。以此为目标，借助内部控制活动减少非必要开支，使秋季和冬季的财务活动满足压缩目标，进一步拓宽财务会计内部控制范围。

（三）加强财务会计内部控制针对性

行政事业单位财务会计内部控制的优化，需要强调针对性，包括现有财务会计问题控制、多会出现问题控制、可能出现的后续问题预防等。如某行政事业单位财务会计此前多见预算不准确、支出波动大的问题，可借助内部控制措施对上述问题的原因进行分析。假定分析结果表明，零基预算模式下组织内财务人员经验缺乏，对细节的分析考量不足，且组织内存在较多的动态支出因素，影响了预算工作的精确性。以内部控制为视角，可对财务会计历年来积累的信息进行评估，了解多种动态因素类型，作为零基预算的辅助；同时加强对财务会计工作人员的培训和管理，使其掌握零基预算的方式方法，降低出现误差和错误的可能性。

为进一步提升行政事业单位财务会计内部控制效果，还可借助大数据技术了解同类组织、相似组织在内部控制工作中的经验、问题，服务自身工作。如分析结果表明，财务会计内部控制可能导致工作人员压力较大、数目不足的问题。组织自身可预先进行财务会计内部控制岗位安排，减少工作人员工作量，并进行对外招聘，提升财务会计内部控制工作人员数目，提前处理问题，为组织长期发展提供助力。

四、结语

综上，加强行政事业单位财务会计内部控制，既是必要的，也具有较高的可行性。当前该项工作的不足体现在制度不健全、范圍狭窄、重点环节不明确等方面，单位财务会计内部控制予以优化，有助于提升行政事业单位资金使用效率和综合管理水平。在具体方式上，建议着眼于制度、工作范围和针对性三个方面，应对现有问题的同时，推动行政事业单位财务会计内控工作逐步走向完善，为组织的长期发展提供助力。

参考文献：

[1]杨旷怡.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策分析[J].财经界（学术版），2019（20）：166- 167.

[2]仲洁.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策分析[J].中国集体经济，2019（30）：133- 135.

[3]李东艳.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2019（18）：38- 39.