试论企业环境成本的核算体系构建

彭帆

摘 要：现阶段环境资源的重要性日益被企业所重视。企业通过环境成本核算体系的构建，使企业的经济效益、生态效益以及社会效益都得到充分发展，提高企业竞争力。企业的环境成本核算体系是环境会计核算的关键，日益引起理论界与务实界的重视。对环境成本进行概述，全面分析了影响企业环境成本核算体系构建的因素，对企业环境成本核算体系的构建进行详细探讨。

关键词：企业：环境成本：核算体系

一、引言

随着社会的不断发展，人类文明尽管已经达到了非常高的水平，但是人类社会面临着严重的环境问题。日益严峻的环境问题直接影响着人类社会的发展，因此受到全世界的重视。企业降低对环境污染，减少对环境造成影响的物质能源的消耗迫在眉睫。在此背景下，出现了非常重要的一项会计分支，即环境会计。环境会计基于对环境影响的角度对企业进行考察，通过会计学的相关理论，对和企业环境相关的经济活动进行体现与控制。环境会计计量的关键是环境成本核算。企业构建环境成本核算体系对环境会计的实施有着决定性的影响。

二、环境成本概述

环境涵盖的范围比较广。环境成本既可以看作是理论性的问题，同样可以看作是有关环境成本核算的实践性的问题。微观角度下，环境成本指的是企业由于对保护环境的责任进行履行，从而使企业产品生命周期中由于环境负荷导致经济效益减少。环境成本下减少的经济效益主要是环境成本与环境间接费用。环境成本核算体系涵盖了环境成本核算对象、核算内容、核算方法、核算步骤等众多方面，非常的复杂。由此可见，环境成本核算的主要目的就是在对生态环境与物质循环规律给以充分重视的前提下，进行生产经营活动，并获得经济效益。在这个过程中对自然资源合理开发使用，实现经济的可持续发展，提高企业竞争力，使企业价值实现最大化。

三、影响企业环境成本核算体系构建的因素

环境成本核算一方面受企业决策者对于成本信息需求的影响，另一方面需要对企业外界环境影响进行综合的考虑。事物发展变化和其环境有着非常紧密的联系，会计的发展变革受会计环境的重要影响。基于此，构建环境成本核算体系的因素。

第一，经济、文化、法律等因素。经济对市场的交易类型与金融工具设计水平有决定作用。经济的不断发展促进了包括碳交易等在内的新型的交易工具的出现，从而基于市场手段将不容易内化的成本进行内化：构建环境成本核算体系受到社会观念、企业文化等的影响，其原因在于文化影响着人们对于环境成本核算的认知与积极性：现阶段环境日益受到人们的重视，有关环境方面的立法日益完善。一定程度上法律对环境成本核算范围具有决定性作用，确定环境成本的核算体系对法律因素必须给以考虑。

第二，当前成本核算体系的影响。随着社会的发展在会计核算体系中融入环境成本已经是社会发展的必然。传统会计成本核算和环境成本核算应该相互融合。基于当前的会计核算体系构建环境成本核算体系需要对成本核算内容的系统性和完整性进行考虑，基于确认、记录、计量、披露、货币指标与非货币指标的使用等，确保环境成本核算的信息能够使企业决策者对于信息的需求得到满足。

第三，成本小于的影响。会计信息作为商品的一种，受成本效益原则约束。企业对环境成本核算体系进行构建需要基于成本效益原则。因为环境成本计量对象涉及的种类比较多，范围比较广，所以要求通过准确量化对支付成本进行体系。

四、企业环境成本核算体系的构建

第一，企业构建环境成本核算体系的条件。构建环境成本核算体系涵盖了设汁收集数据表格、设计环境成本核算理论。一是环境成本核算收集的数据要求完整并且准确，收集的数据范围与数据频率能够使企业需求得到满足;二是设计的环境成本核算理论必须正确。不但计算环境成本的方法必须准确，并且需要选择合理科学的估计部分。事实上，企业构建环境成本核算体系的条件一方面是企业环境成本核算体系实施必备的物质条件，另一方面要求构建的环境成本核算体系收集的数据准确，从而为企业实施环境成本核算体系提供保障。

第二，企业构建环境成本核算体系的对象。基于成本发生地点、不同责任主体、成本动因等不同，企业环境成本核算体系对象主要包括：一是环境污染物，通常是通过物理量进行表示，包括排放的污水量、排放的二氧化硫量等。主要作用是对于总的环境污染物成本与单位成本进行计算，从而对不同阶段、不同产品治理环境的成本进行比较分析;二是企业消耗的水、燃料、电等各种资源。主要作用是通过对环境资源消耗量、成本等的计算，能够对不同阶段、不同产品消耗的环境资源成本进行对比分析：三是企业的采购环境成本、废弃物处理成本等。主要作用是对发生的环境成本原始信息进行确认。

第三，企业构建环境成本核算体系的内容。会计基本职能之一是核算。环境成本核算的基础是核算环境成本事项，对环境成本事项进行科学的分类、归集，从而对企业的环境活动、环境保护效果、环境资金运动的情况等进行真实呈现。因此，企业环境成本核算体系的主要内容：一是对企业环境成本的流程进行分析。企业环境成本流程指的是企业形成环境成本的过程。基于对环境污染以及环境效益产生环节的确认，对环境污染发生的原因进行明确;二是对计算环境成本的对象进行确定。环境成本的核算对象就是環境成本承担者。通常情况下基于环境成本的动因对于环境成本的计算对象进行确定。环境成本的核算基于发生或者削弱环境负荷为动因。环境负荷指的是环境经济系统的运行过程中，人类从事经济活动导致的对环境的影响，比如直接利用自然资源、将废弁物排放到环境中等造成的环境负担：三是对于环境成本计算期进行确定。基于年度、季度、月度等一定时间对环境成本进行计算。企业从实际管理需求出发，确定环境成本计算的时期;四是对环境成本进行确定。基于环境费用认定标准进行环境成本的确认。把环境费用向环境成本进行认定。从空间、时间、功能等层面，通过权责制与历史成本原则确认环境成本。按照成本效益期问划分标准对资本支出与收益支出进行明确;五是计量企业环境成本。通过价值量对于确认的环境成本结果进行衡量，也就是利用量化的方式确认环境成本的结果。历史成本、变现成本等都属于环境成本计量的属性。法院裁决法、政府认定法等也是经常使用的认定方法。环境成本计量单位主要是货币，辅助以实物等：六是对环境成本的归集以及分配方法进行明确，也就是对于环境成本的记录方法进行确定。环境成本记录指的是将环境成本的形成过程在账簿中进行登记，对于环境支出完成的归集情况进行记录，并且按照记录结果，对于企业在某一时期、某一种成本进行计算，从而对成本对象环境总成本、环境单位成本进行计算，对完成的环境支出分配情况进行计算。基于具体的环境效益以及环境污染的内容对环境成本核算方法进行确定：七是企业环境成本报告的编写。通过规范的版式披露环境成本，在环境成本报告中要记录的内容涵盖了通过货币进行计量的内容、通过物理化学进行计量的内容、描述性的内容等。企业会计核算体系中融入环境因素，使企业经济活动与生态环境的关系得到体现。

事实上，基于环境成本的构成内容与相互关系角度，企业环境成本核算体系涵盖的内容可以概括为四个环节，即确认、计量、记录以及报告。上述环节紧密联系在一起构成了有机整体。企业环境成本核算体系中首先要确认环境成本，产生业务时，会计人员基于确认环境成本的原则，对其是否是环境成本费用进行判断，将是环境类的成本费用纳入环境成本核算中。基于权责发生制原则，需要资本化满足资产确认的环境成本，将其记录为环境资产。如果是当期直接负担，需要记入到当期的环境成本当中，然后计量环境成本。通常通过货币的方式进行计量，辅助实物。利用实物表示企业污染物的排放。接下来，记录并计算环境成本。在账簿系统中记录以上的计量结果，基于账簿记录的结果，通过科学合理的成本核算方法对于企业环境成本总成本以及单位成本进行计算，最终形成环境成本报告，并对披露企业环境成本报告。现阶段环境对于企业生产、经营等的影响日益增加，直接影响着企业的可持续发展，在企业成本管理中融入环境与资源成本已经势在必行。通过对全面、完善的环境成本核算体系的构建，能够使企业的环境成本核算工作得到规范，使企业发展与环境、资源相协调，从而提高企业的竞争力。

参考文献：

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