管理会计在高职院校中的创新应用研究

唐雅 宋曼琳

[摘 要]随着教育体制改革的不断深入，高职院校的办学规模日益扩大，提升内部管理水平是完成现代职业教育体系改革的前提。管理会计在高职院校的推广和应用，将对高职院校的优化治理、高质量发展起到至关重要的作用。本文以管理会计在某高职院校中的应用为例，客观梳理管理会计在高职院校的构建和应用现状，从决策分析方法（NPV）、成本性态分析方法（CVP）、预算编制方法（RBL）以及绩效管理（BSC）应用等微观角度，探析管理会计在高职院校经济管理和决策中的应用方向和方法，以期为高职院校科学决策和提升管理水平提供一定的借鉴。

[关键词]管理会计;高职院校;创新应用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.12.015

[中图分类号]F234.3-4;G712.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2019）12-00-03

1     管理会计在高职院校中的应用现状

管理会计起源于19世纪末20世纪初的西方国家，20世纪80年代，我国开始引入管理会计思路和理念。进入21世纪，管理会计在我国逐步发展和丰富起来，行政事业单位也开始逐步尝试应用管理会计。为进一步推进管理会计在我国应用和推广，国家财政部分别于2014年、2016年、2017年连续颁布管理会计指导和指引性文件。高职业院校受治理结构缺乏活力、信息化建设滞后、人员素质有待提高等因素影响，管理会计的应用水平普遍较低，具体应用过程存在诸多问题，亟待拓展和创新。

2     管理会计在高职院校中的创新应用

尽管管理会计在高职院校中的应用还处于起步和萌芽阶段，但仍有一批高职院校走在前列，它们大胆运用管理会计工具解决管理中的实际问题，勇于拓展与创新，在教学管理、科研管理、财务管理以及绩效评价等方面取得了良好的效果。以某高职院校为例：学校为公立全日制普通高等专科学校，现有教职工354人，全日制大专学生10 098人，学校下设8个教学系（部），拥有15个校企合作单位。学校的战略目标为“卓越一流，强校升本”，目前处于快速发展阶段，有8个在建基建项目，资金主要来源为财政拨款、学费收入、贷款收入等。

2.1   应用净现值法（NPV）进行决策

随着高职院校办学资金来源的多样化以及办学规模的不断扩大，高职院校作为国民经济的重要组成部分，面临的投融资活动也日益频繁。在投融资活动中如何降低成本，实现合理投融资，可以借助管理会计的投资回收期（Payback）、净现值法（NPV）、内含报酬率法（IRR）等方法，对各种投融资方式、规模、结构、成本以及风险等进行分析和评价，以寻求最佳的方案。例如，某高职院校为改善学生住宿条件，经学校领导集体决议，拟对3栋学生宿舍楼进行维修改造。该维修改造预算造价800万元，使用寿命10年，每年预计取得住宿费收入150万元。目前有两种方案可供选择：①选择银行贷款，贷款利率为8%;②由建筑公司代建，公司要求以1～8年的住宿费收入作为回报。在目前学校资金紧张的情况下，可以利用管理会计的净现值法（NPV）确定是选择银行贷款还是由建筑公司代建。具体方案如下表所示（见表1）。

2.2   应用成本性态分析方法（CVP）加强成本管理

高职院校在实现培养人才、服务社会的战略目标过程中，加强高职院校成本管理，有利于提升单位内部治理能力，提高单位预算和财务管理水平，对全面实施绩效管理具有重要政策支撑作用。成本性态指成本与业务量之间的相互依存关系，按照成本性态，可将成本划分为固定成本、变动成本、混合成本。目前，高职院校普遍实行校企合作、校校合作的办学模式，但在实际工作中，缺乏科学的成本核算体系，难以准确测量出培养成本，影响高职院校和教育主管部门制定学费标准。因此，高职院校应借助管理会计中的成本性态分析方法，分析合作办学的各项支出、学生数量与办学成本的依存关系，将办学成本分为变动成本、固定成本、混合成本，测算出合作办学收支是否平衡以及项目的招生平衡点。

例如，某高职院校与某中医院合作办学，举办医学影像技术专业，学制为3年（2+1），即学生在校学习理论知识2年，在医院实习1年。2018年该项目开设4个班，在校学生为160人，财政生均拨款1.2万元，生均学费0.8万元，教职工工资福利支出、房屋构筑物折旧费、行政管理、物业管理等固定支出250万元，水电气费、专用材料、助学金等生均变动成本为0.65万元。运用变动成本法判断该项目是否可以达到收支平衡，同时确定该项目平衡点的招生人数。设招生人数为Q，P1表示财政生均拨款，P2表示生均学费，V表示生均变动成本，F表示固定成本，L表示项目结余。①计算项目结余（L）=（P1+P2-V）×Q-F，項目结余（L）=（1.2+0.8-0.65）×160-250=-34万元;②计算盈亏平衡点（Q1）。令L为0，则（P1+P2-V）×Q-F=0，（1.2+0.8-0.65）×Q1-250=0，得出Q1=185人。招生人数需大于185人，该项目才能有结余。因此，在固定成本（F）不变的情况下，该高职院校应继续扩大招生，使项目产生结余。

2.3   应用预算编制方法（RBL）落实全面预算管理

全面预算管理是管理会计的重要内容之一，也是学校财务工作的核心，是一个全民参与、业务全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。高职院校应采用全面预算管理，合理统筹学校资金来源和支出，加强预算执行约束力，提高资金的使用效果，发挥管理会计在高职院校的决策和管理作用。高职院校在预算编制过程中，应充分考虑学校战略目标及当年的工作重点和计划，区别对待需要保证的、重点的、维持的和压缩的项目，选择合适的预算编制方法，使预算与绩效评价系统、学校战略管理相一致。例如，某高职院校为实现教育战略目标，经会议集体决议，从2018年开始实行全面预算管理，同时将战略规划和目标细化分解为各预算执行单位具体的工作目标和行动计划。为加强成本管理、合理控制支出，学校决定对办公经费、公务经费以及固定费用采用滚动预算法（RBL）进行预算编制，同时要求每个预算滚动年度内的费用分别不得超过680万、2 200万元、3 500万元。该高职院校利用滚动预算编制法对2019年一季度预算数编制如表2所示。

2.4   运用平衡计分卡（BSC）落实绩效管理

高职院校的战略目标与业绩评价体系紧密相关，平衡计分卡可以用于高职院校的战略管理，将高职院校战略转换为一套条理清晰的业绩评价体系，开展业绩评价。平衡计分卡能够帮助高职院校分析自己所处的内外部环境因素，发挥自身优势，改进自身不足，从而实现高职院校的自身使命和愿景。例如，某高职院校为进一步规范专项资金管理，强化部门绩效和责任意识，推进学校建设与发展，经充分调研和集体决议，采用平衡计分卡（BSC）开展专项资金绩效评价工作。该高职院校从财务维度、客户维度、内部经营流程维度、学习与成长4个维度建立专项资金业绩评价体系，如表3所示。

从财务维度设置指标，可考核高职院校对专项资金预算编制与执行效果以及资金使用效率;从客户维度设置指标，可考核高职院校对该专项资金实施后的社会效益以及对社会的贡献情况;从内部经营程度设置指标，可促使高职院校提高内部管理以及教学科研服务水平;从学习和成长维度设置指标，可促使高职院校注重提升教职工的综合素质，增强教职工的成就感与归属感。

3    结 语

在构建现代职业教育改革的新思路和新方向的指引下，推进高职院校管理会计工作，促进财务会计向管理会计转型是当前高职院校会计工作的一项新任务和新挑战。在高职院校中应用科学与创新并非是一蹴而就的，需要管理者树立管理会计的理念和思想，努力创造管理会计的应用环境和体制;注重引进和培育管理会计人才，借助信息技术以及实践经验，提升高校治理服务水平，实现教育战略目标。

主要参考文献

[1]马淑红，徐璟.基于内涵式发展的高校管理会计创新应用研究[J].商业会计，2018（19）.

[2]孙凌峰.高校管理会计体系建设中存在的问题及对策[J].会计之友，2017（23）.