房地产企业的全面预算管理和内部控制

■ //苏 明

全面预算管理是企业进行资源优化配置、实现企业战略目标的有效管理方法和支撑工具，它是由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，既是企业的整体作战方案，又是到期奖惩的标准、激励和约束制度的核心。全面预算管理通常以企业目标利润为预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和企业生产营销诸多因素而制定的一整套系统性的战略方案。它有助于促进企业高效配置资源、有效管控风险、提升市场竞争能力和综合经营实力。本文以房地产企业的全面预算实施为例，对其全面预算管理中存在的主要问题进行了分析，并提出了相应的对策思考。

一、房地产企业全面预算存在的问题

（一）缺乏健全的全面预算组织体系保障

全面预算管理工作能否有效地开展，主要还是依靠于内部管理体制是否有效，组织体系是否完备。目前，在房地产企业内部全面预算管理主要还是通过财务部门进行独立编制，并没有进行其他各个部门之间的相互配合，也没有进行内部财务信息的共享，全面预算的编制和管理和企业的战略管理的匹配程度较弱，也不利于预算执行过程中信息的反馈和有效控制。在企业内部，如果单纯的依靠财务部门进行预算的编制，不仅预算的编制层级不够，也导致其权威性受到了影响，不能充分有效的调动各个部门之间的积极性。导致了全面预算管理过于狭隘，预算编制的操作性不高，预算执行的推动力不足，影响了全面预算的执行和改善。

（二）缺乏必要的全面预算管理手段

目前，房地产企业的预算编制主要是采用了财务部门编制，并交由上级批准，在进行编制的过程中，引入了外部咨询机构进行预算的建议调整。但在全面预算的执行过程中，主要还是依靠于企业内部的其他各个部门的人员参与。由于上级管理部门和外部咨询机构，对企业内部的全面预算执行流程和全面预算管理的过程中熟悉度不高，远远没有企业内部人员熟悉。因此在预算指标的设定和审核过程中，虽然有上级管理部门的审核，和预算咨询机构的参与，但预算的准确度不高，难以保证编制出合理有效的预算数据。

（三）缺乏有效的考核方法

全面预算管理是一项较为复杂的系统工程，不能仅仅是依靠预算编制和预算执行来完成全面预算管理的全部，还需要进行相应的预算考核，对一定时间内预算的执行情况进行考核和分析，进而确保全面预算管理的有效性。目前，在房地产企业其全面预算管理的主要是通过预算编制和执行两个阶段来完成的，还缺乏必要的预算考核程序，特别是没有将预算各个指标进行按层级的分解，导致预算的责任体系并没有全面落实。由于缺乏预算的考核标准，导致预算的执行控制效果不佳，财务部门往往就是对预算的执行情况进行一个统计，并和实际执行情况进行分析，作为企业领导的决策所用，并成为下一年度预算编制的基础内容。由于和绩效考核的结合度不高，不能很好的分析预算执行的深层次问题，更无法有效的提出相应的专业意见。在费用超支的情况下，并没有采用相应的管理措施，来对业务流程进行改造，并控制费用开支，而是采用传统的粗放式管理的经验，希望通过预算内调整来增加相应的预算额度，偏离了预算管理的初衷，影响了预算管控的效果。

（四）缺乏落实全面预算管理的激励机制

房地产企业目前主要采用了经济运行指标和全面预算指标进行同步管理的运行方法，虽然一些具体的指标具有一致性，但对于基础的部门和员工来说，更多的可能是关注与经济运行指标。通常情况下，全面预算管理体系中，一些具体指标的考核仅仅是体现于对部门负责人的绩效考核，并没有全面的落实在实际的工作中，可能达不到实际的激励效果，导致指标的次优化现象发生。其次，采用具体的采用指标为基础进行预算的编制，可能导致财务人员过度注重于预算编制，或者说单位的预算编制主要依赖于财务人员进行编制，缺乏全员参与，使得预算指标编制的准确性受到影响。同时，过度的对预算的收支进行管理控制，可能使得对对财务、客户、学习成长、内部流程等绩效指标的关注度不够。大部分员工普遍认为全面预算主要是为了提高对单位领导的监督控制，和自己的工作没有多大的关系，无法充分的调查全员的工作积极性，难以有效的进行全面预算工作的参与。规范的预算考核和奖励机制的制定，是提升对预算执行工作的效果。但目前房地产企业原先的全面预算管理中考评机制缺失，一些检查工作主要限于预算工作的开展，并没有具体的考核指标，导致预算考核效果不佳。

二、房地产企业全面预算的完善

（一）预算编制过程合理化

在进行传统的预算编制的过程中，一般采用了以下几个方法进行具体的预算方法的编制。一般采用了战略资源配置的方法，对静态零基预算进行相应的编制。有的采用了预算期和具体的会计年度进行分离的方法，随着预算执行期的变化，而进行动态的预算金额的调整。有的基于价值增加方法为基础，采用了作业基础条件下的全面预算形式的编制。有的采用了基于平衡计分卡为基础，进行了企业的战略和预算管理的相互衔接进行全面预算的编制。在进行全面预算的编制过程中，主要是通过强化财务指标和非财务指标相互结合的方法，来解决单纯依靠非财务指标进行全面预算编制的弊端。在进行实际的全面预算管理体系的执行过程中，房地产企业采用固定预算进行收入和支出的预算编制，具体方法主要是零基预算和固定预算相结合的方法进行了全面预算的编制，零基预算是以零作为衡量的起点来考虑房地产企业所需要费用是多少，进而减少了以上年度的不合理费用对预算编制的影响，并按照企业的价值最大化的原则进行了相应的战略资源的合理配置，同时，和其他分公司进行了同行的对标潜能划分，改善公司的经营管理，降低自身管理运营成本，严格控制费用预算，增强房地产企业的预算编制弹性，进而使得企业具有长期稳定的发展能力。在进行零基预算的编制过程中，由于工作量较大，需要采用多元的全面预算的挂历方法，将企业的战略管理和企业的预算管理相互结合，确保能够进行全面的衡量和反馈，并保持全面预算管理的动态性。

（二）部门协调机制提高全面预算管理的效率

通过房地产企业建立起的全面预算管理的协调机制，可以有效的提高全面预算各个部门和个人的参与度，提高全面预算的管理效率。在进行日常的全面预算管理活动中，房地产企业采用的是定期报告和专题报告形式，在一定阶段全面预算完成后，通过财务部门的汇总，并上报经理批准后，进行绩效考核的重要依据。这种定期报告的形式主要采用的是和企业的会计报表相同的期间，有助于和企业的实际经营数据相互对比，提高全面预算对企业的财务管理工作的指导性。同时，为了提高全面预算执行的灵活性，房地产企业通过专题报告的形式，对预算执行的情况进行分析，特别是对于一些突发性问题，可以及早的进行纠正，专题分析报告由各预算归口部门负责，全面预算管理办公室负责公司不定期全面预算管理工作的安排。

全面预算管理会议是进行全面预算管理的一种有效形式，原则上是按月进行预算会议的召开。也可以分月度、季度或者年会的形式进行召开。一般情况下，在进行月度预算分析的会议主要是预算管理办公室来进行主持，归口的部门领导参与预算会议的召开。而季度和年度分析会主要是公司经理来进行会议的主持，并由各个部门负责人来参与。在进行全面预算的管理例会上，一般是财务部门对预算的执行情况进行汇报，业务部门对预算执行情况进行差异原因分析，并作出专题汇报，提出相应的整改方案，并落实上级会议布置情况，根据上级会议布置进行相应的问题整改。

（三）全面预算管理评价和考核

一是健全组织机构和人员，通过设立预算科，各业务科室设置预算员等人员整合等方式，为全面预算与财务业绩评价融合提供组织保障。二是预算和对标指标结合，制定全面预算考核分科室实施细则，设立预算偏离度考评和功效系数法下的对标考评，凸显绩效考评的客观公正性。三是通过推行财务绩效考核指标前移和财务绩效考核前置诊断，为全面预算与财务业绩评价融合提供统一衡量标准。四是推行分析和预警机制，为全面预算与财务业绩评价融合提供动态管理支持。五是通过一系列措施完善业绩评价办法，实施闭环管理。

预算考核由全面预算管理委员会根据一定时期内全面预算管理执行情况进行相应的考核，预算考核的数据流程如图1。

输入数据：对预算的具体项目进行详细的说明，并对预算的执行单位进行确定，以及对预算周期进行说明，输入指标权重。

输出数据：如表1所示。预算值，来自《预算方案》；实际额，为该项预算实际发生数值，来自ERP系统或直接填入；全面预算管理工作评分，来自“全面预算管理工作评分表”；考核总评分=Σ（各项预算指标考核得分*相应指标权重）。

系统接口：在ERP系统数据完整准确的前提下，可以直接从其系统中得到实际执行数据。

功能：可按多维度组合汇总、查询、导出预算考核结果。

图1 预算考核的数据流程图

表1 预算考核表

房地产企业的全面预算管理委员会应在预算执行结果的基础上，进行相应的预算执行效果的考核评价，查找出各个预算指标的执行差距，并进行综合的评价，作为企业进行绩效奖惩的重要依据。

（四）加强预算的执行与考核

进行全面预算执行过程中，需要强化对预算执行的简单，可以通过定期报告和临时报告的形式进行预算执行情况的总结，及时发现全面预算执行过程中所出现的问题，及时的加以纠正。全面预算管理绩效考核是总结预算编制和实施效果的关键措施，企业在预算执行结果评估的基础上，对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，肯定成绩，找出问题，制定和实施科学合理的奖惩制度。健全完善的预算评价和激励机制，通过预算的激励机制的建立，可以有效的提高全面预算执行过程的效果，提高员工主动参与全面预算编制和执行的积极性。房地产企业应为员工营造一种良好的企业氛围，并在企业的总绩效评价体系中融入财务绩效评价体系，成为其重要的一部分。对于能够严格执行全面预算，并取得实际效果的员工给予一定的奖励，对没有完成预算执行的给以一定的处罚。全面预算管理和考评主要是对预算执行过程和结果的分析、考核与评价。通过这个环节可以对全面预算的执行情况和预算偏离的情况进行分析，进而为进行全面预算考评提供详细的参考依据。同时，对预算中的结果进行分析，并成为预算奖惩的重要参考依据。房地产企业把预算结果分析考评的频次定为每季度一次，和财务报表的日期相互一致，通过财务报表数据和预算数据的相互对比，可以反映出企业一定时期预算执行情况，并和历史数据和行业数据相互对比，来发现企业全面预算的综合执行情况。通过对比实际与预算差值，总结经验吸取教训，进行为企业改善财务管理水平，提高全面预算管理的效果提供详实的财务依据。