个人所得税的逃税问题研究及治理对策

樊郑荣

摘要：个人所得税是指对个人所得额征收的一种税，与公民的生活密切相关。该税种在我国所占地位越来越显著，成为我国税收的重要来源。与此同时，个人逃税问题在我国愈演愈烈，逃税已经成为社会各界关注的热点问题。本文主要是对个人逃税的影响因素以及原因进行分析，并在此基础上提出个人逃税问题的治理对策。

关键词：个人所得税;逃税;逃税原因;逃税影响因素

中图分类号：F810.424 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0270-01

一、前言

个人所得税是对个人所得额征收的税，征税对象为个人，故该税种表现出较强的分散性、流动性及隐蔽性。一方面，受其特点的影响，征税机关难以全面把控，使得逃税比较容易。另一方面，纳税者自身纳税意识较差。最终使得个人所得税逃税问题加重，严重的影响我国的财政收入。2018年10月，经过税务部门的核查，某著名影视明星存在以“阴阳合同”等方式逃税。实际上，存在逃税的纳税人有很多，只是没有曝光。

二、个人逃税的主要原因

1.公民纳税意识不强以及纳税教育缺乏

我国个人所得税的征收起步较晚、发展不完善，纳税教育落后，所以我国居民纳税意识普遍薄弱。一方面，纳税人不了解税收的用途，所以公民会为了追求自己的利益最大化从而采用逃税措施。另一方面，公共产品一般只能由政府来提供，大多数公民都希望能不付任何成本或很少成本来享受公共服务，倾向于成为“免费搭乘者”。

2.公民认为税率结构之不合理

一方面，公民认为税率过高，比如工资薪金的最高税为45%。另一方面，公民认为这个的结构不够合理，比如，工资薪金所得税率为3%-45%的超额累进税率;劳务报酬所得税率为20%-40%，除此之外财产租赁、转让所得、特许使用权费所得以及偶然所得的税率为20%。这样的税制使得劳动所得的纳税额高于非劳动所得的纳税额。因此公民觉得纳税不公。

3.税务机关稽查率低及处罚力度不够刚性

我国目前个人所得税税种具有较强的分散性、流动性及隐蔽性的特征，因此税务机关的稽查率较低。此外，《税收征管法》规定：对偷税等税收违法行为，处置罚款范围为漏缴税款的50%到五倍-之间。由于这样的机制，使得处罚结果赋有弹性，进而提供给税收征管人员过大的自由裁量权。纳税人往往为了逃避纳税或者规避过高的罚款，对税收征管人员进行贿赂，税收征管人员同纳税人之间会形成共谋，形成腐败体系。这样的处罚制度往往会造成逃税所获得的收益大于因被处罚时的罚款与贿赂成本之和。

三、个人逃税问题的影响因素分析

目前，对个人逃税问题及其影响因素进行一般理论分析的基本框架是由Allingham，M.G.Sandmo，A提出的预期效用最大化模型简称A-S模型确立的，A-S模型主要是分析纳税人收入、税率、稽查率和处罚率因素如何影响纳税人偷逃税决策的。假设纳税人收入为Y，税率为T，申报收入为d，稽查率为P，处罚率为F，被低估收入Z=Y-d，则不被稽查情况下，最终收入：Y-Td=Y（1-T）+FZ，被稽查情况下，最终收入：Y-Td-（F+T）z=Y（1-T）-FZ。由A-S模型框架可以得出，纳税人的纳税情况受到税率、稽查率、处罚率、收入等因素的影响。若提高稽查率和处罚率，则避税量减少，避税成本增加，应纳税所得额会增加，但是由于稽查率和处罚率之间存在一定的联系，两者之间相互作用，因此税务机关应当根据实际情况，从而选择不同的稽查率和处罚率进行组合。因存在多种影响因素，不断提高稽查率，稽查的边际收益递减，当稽查的边际成本大于边际收益时，稽查力度就不是最佳的。

四、治理对策

1.提高公民纳税意识

公民纳税意识不足是逃税的最根本原因，在我国，公民对纳税知识的接触一般为大学专业课的学习，纳税教育缺乏，从而导致公民纳税意识薄弱。因此，國家应当普及税收知识，让公民意识到，国家的税收，取之于民，用之于民。对公民进行纳税教育，从根本上提高公民纳税意识。

2.加大刑事处罚力度

根据《刑法》第201条规定，纳税人逃税若被查获不仅要缴纳罚款而且有可能遭受刑罚。将纳税人可能遭受的刑事处罚考虑到A-S逃税模型中引进变量M，M表示有期徒刑的年限，若纳税人逃税遭受刑罚，纳税人在M年内将损失12MY的收入。另外假定刑罚给纳税人造成的合理伤害以及个人名誉等损失与其受刑期限成正比，设为MW则纳税人遭受刑罚的机会成本为12 MY+MW。因此，逃税人若被查处，其税后所得为：Y-Td-（F+T）z-12 MY+MW.因此，加强刑事处罚力度则可以抑制个人逃税现象。

3.加强对税收征管人员的监管

腐败与逃税问题存在一定的反向因果关系，一方面，税收征管人员会因为收取贿赂而帮助纳税人逃税，另一方面，纳税人往往会因为规避逃税处罚来实现与税收征管人员的共谋。因此加强税收征管人员的监管，对税收征管人员和纳税人之间的腐败共谋行为进行严格处罚，这样会加大纳税人的逃税机会成本，从而抑制纳税人逃税。

4.利用合理的政策组合来抑制逃税

根据A-S模型，影响纳税人税后收入的因素有稽查率、处罚率、收入以及税率。纳税人的收入税务部门无法控制，在不同的稽查率下，收入和税率对纳税人逃税的影响不同。而由于收入无法控制，从而导致我国的逃税查获概率相对来说较低。所以可以根据实际查获概率来制定一个合理的税率。考虑适当降低税率来降低纳税人逃税的收益，进而减少逃税行为。