审计沟通中的逆向选择

摘 要：由于审计师与被审计单位人员的信息不对称，导致被审计单位人员作出“逆向选择”行为，因此降低审计效率和审计质量，也增加了审计风险。运用沟通理论中的杰亨利法则，在不同信息接受区域内，寻找最有效的沟通模式，以提高审计质量和审计效率。

关键词：审计沟通；信息不对称；逆向选择

审计工作性质决定了审计师与被审计单位存在着信息不对称，只有减少信息不对称性，才能降低重大错报风险，顺利完成审计工作，而沟通是最简单、直接的消除信息不对称的方式。审计沟通是各项审计问题的衔接方式，对审计效率和审计质量的影响作用不言而喻。

一、信息不对称理论与逆向选择

信息不对称指信息在相互对应的经济个体之间呈不均匀、不对称的分布状态。信息不对称理论的研究基础掌握信息较少的一方如何利用激励手段来缓解或消除由于另一方信息优势对自己造成的影响。逆向选择是针对事前信息不对称，利用其信息的优势地位隐瞒相关信息，导致市场分配不合理。在审计中可能表现为被审计单位人员有意隐瞒审计师未发现事项（知情不报）、不积极配合审计工作、不及时提供相关资料等。

二、审计沟通与逆向选择

沟通不简单是一种“询问”程序，更多强调审计师与被审计单位人员的有效合作促进共赢的方式。畅通的审计沟通有助于审计人员能够快速有效获取相关合适的审计证据，进而实施进一步程序或修改程序。此外，审计师与被审计对象建立保持良好的关系是审计工作取得成功的重要条件。有效的审计沟通有助于改善两者交往关系，被审计单位能够更加情愿帮助审计人员，如提供良好的办公环境和设施，主动提供资料和询问，而非一种防范心理，这样有助于提高审计效率。

审计准则中虽规定“被审计单位应当积极配合审计工作，为审计人员提供舒适的工作环境。但实际中，由于两者存在委托关系，并且被审计单位往往不希望审计人员发現不利于被审计单位的事项，因此会常处于一种防御状态。由此，处于信息优势方的被审计单位人员极可能利用此优势作出“逆向选择”，被审计人员会表现出不积极、不主动的态度，不及时提供相关资料，回答问题时极为谨慎，使得沟通质量较低，导致审计师无法从询问中获取相关审计证据，降低了审计效率。

三、建立有效的沟通模式

沟通理论中杰亨利法则从揭示和反馈两个纬度上划分了促进或阻碍人际沟通的个体倾向性，并划分出四个“窗口”：开放区、盲目区、隐藏区、未知区。

在信息不对称下，可将杰亨利法则运用至审计沟通中。处于审计关系的两方均有可能选择积极或消极的沟通方式，在不同区域下采用不同的沟通方式，将影响审计质量和审计效率。

（1）开放区和未知区

在开放区，双方都能获取相关信息，没有信息优势方，双方最能建立起平等的沟通关系。此时，审计师能最大程度获取充分合理的审计信息提高审计质量。而在未知区，双方都未能获取此信息，虽然双方处于信息平等，但在此区域存在的审计风险较大。

（2）隐藏区

在隐藏区，双方信息不对等，虽然审计师可以通过实施多种审计程序来获取证据信息，但难以避免信息造假，而处于优势方的被审计单位极可能作出“逆向选择”行为。此时，首先审计师应该与被审计单位人员积极沟通，保持开放的胸怀并重视对方的观点，试图找寻真实准确信息。通过制造轻松和谐的气氛，弱化由审计发现问题导致的潜在冲突所产生的不利影响，进而调低冲突的级别。此时，更需要利用审计师的个人沟通技巧，与被审计人员建立起良好的人际关系。其次，针对被审计单位人员表现出的不配合行为，审计师更应该保持警醒并主动应对，如在语言上突出该审计问题的严重性。

（3）盲目区

当审计师发现内部人未曾发现的问题时，被审计单位处于关系的弱势方，审计师要求被审计单位提供更全面的信息，被审计单位必须积极及时提供。此时，被审计单位应采用积极的沟通方式，主动与审计师沟通寻求改进方案，以避免自己陷入更大的危机当中。

但是，审计师不能一贯以“主人”身份，或以质问的口吻进行沟通，这样会降低沟通效果，反而会激起被审计人员的防范心理和抵触心理，影响审计效率和审计效果。因此，审计人员应选择积极的沟通方式，如依理劝说，对问题给出清晰的解释和解决措施；以及对审计沟通对象表现出友善的态度，言语间严谨但不失幽默。

审计沟通中最好的结果是双方都选择积极的方式，最大限度消除信息不对称，提高审计质量，最差的结果是双方都不愿意沟通。当审计师疲于沟通，不主动询问被审计单位人员，不积极解决问题，导致审计效率低。若被审计单位以消极式方式沟通，审计师则不能从中获取充分的审计证据，被审计单位也无法从审计沟通中获得有效反馈，不利于完善内部工作。

参考文献

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作者简介：李佳珉（1995—），女，汉族，四川达州市人，硕士研究生在读，单位：西华大学工商管理专业，研究方向：会计学。