浅析企业全面预算管理差异分析

摘 要：全面预算管理包括预算编制、预算执行和预算考核，其中预算执行中的差异分析是预算管理中一个重要环节。企业越来越重视全面预算管理，许多企业都编制预算，预算执行的差异分析也变得越来越重要。进行预算差异分析并找出差异原因，可以找出预算管控的重点并及时调整预算，对于企业做出经营决策实现战略目标具有重要意义。在此背景下，本文先探讨预算差异分析的价值性和动机，然后找出预算差异分析存在的问题，最后提出预算差异分析的切入点和技巧点。

关键词：全面预算管理；预算差异分析；预算执行

预算差异分析是全面预算管理中预算执行阶段的一个重要工作，及时将企业的年度预算按照月份和季度进行分析，能够有效地了解企业整个年度的财务预算的实现状况，可以在一定程度上对企业按照年度预算规划，完成预算目标起引导作用。在实务中，许多企业对预算差异分析并不重视，预算执行中还存在许多问题，但其实根据企业的类型和主营业务进行有价值的预算执行差异分析对于企业的健康发展是非常重要的。

一、预算差异分析的动机

进行预算差异分析可以对预算的执行过程进行实时控制，当实际执行的结果与预算标准的差异超过一定值时，会引起管理者的重视，管理者会针对产生差异的原因，采取相应的措施。进行预算差异分析可以为预算调整提供依据，预算调整是根据预算分析的结果进行的，一般来说，预算分析的范围越广，预算调整决策依据的维度和角度越多，结果越准确。进行预算差异分析可以为预算考评提供基础，没有考核的预算是没有意义的，进行预算考核的数据来源于实际经营成果与预算标准的差异，严格的考核对于以后的工作具有重大意义。

二、预算差异分析存在的问题

（1）根本不进行预算差异分析，预算编制偏流程化，形式化

许多中小企业为了完成母公司或公司总部交给的任务，编制的预算具有流程化和形式化的特点，同时也不会关注预算的执行的情况，更不会进行预算差异分析，这使得全面预算管理变得毫无意义。

（2）财务数据不够细分，不能落实到业务层面

只有将财务数据分到最细时才能落实到业务层面，在实务中，预算差异分析工作基本是由财务部或预算部一手包办，在这种情况下，往往注重财务指标的对比分析，忽略业务部门的数据和意见，相关问题不能落实到业务管理层面。

（3）预算差异分析对象的维度单一

许多企业在进行预算差异分析时，往往选择比较单一的分析对象，例如子公司、分公司、项目组、业务部门、经营部，在这种情况下只能看到某个主体没有完成预算，而不能看到没有完成预算的具体客户情况、时间情况和区域情况。

三、预算差异分析的切入点

预算分析的最终目的是帮助企业的经营决策，它是预算执行中的过程管控的一个点，它不属于事前，而属于事中整个过程。经营决策可以分为财务视角和业务视角两个方面，也就是说进行预算差异分析既要看财务方面的影响，又要看业务方面的影响。而且一般先看业务方面后看财务方面，因为业务是外部的矛盾，财务是内部的矛盾。业务视角要从市场、客户、产品三个方面分析，且在分析时要把市场的、客户的、产品的基本情况表达出来，否则预算分析的价值很低，因为这样看不到下一层的内容，只能看到数据。对于财务视角来讲，包括资源配置和运营效率，所谓的资产配置是公司整个的资产往哪放，财务要考虑资产的质量、资产的规模和资产的分布。运营效率是指经营规模和收益水平，通常收益水平是用现金流和利润水平来展示的，这两个就是公司的管理视角体现的东西。总的来说预算差异分析一定要从财务的数据切入到业务之中，通過业务的运行提出一些管理的建议。

四、预算差异分析的技巧点

（1）销售业务预算分析技巧

按照收入预算的责任主体展示预算执行完成率，展示维度可以是子公司、分公司、项目组、业务部门、经营部，并关注预算完成率差异较大的预算责任主体，进一步的业务动因分析落实变动原因；按照收入预算的实施维度来展示预算执行完成率，展示维度可以是业务+客户，业务+时间，业务+区域，客户+区域、时间+客户，并关注预算完成率差异较大的维度内容，进一步的业务动因分析落实变动原因。

（2）成本预算项目分析技巧

分业务类型展示毛利率的变化，重点关注毛利率实际完成值低于预算标准较多的业务，重点关注业务收入权重较大项目的毛利率的变化；分性态方式展示成本，从成本性态的角度分析利润变化的原因，基于固定成本分析收入增长的差异以及增长的差口，基于变动成本分析单位资源投入对收入增长的驱动；分客户展示毛利率作为分业务类型展示毛利率信息的补充，展示客户盈利能力的变化，以此判定资源投入和经营的方向。

（3）费用预算项目分析技巧

关注预算执行进度偏离标准较大项目，比如差旅费支出和业务招待费支出等；关注大权重项目支出进度，如劳务及佣金支出和宣传推广费支出等；结合业务运行情况分析实际与标准偏离较大的原因，有时候费用实际进度小于标准进度也不是一个好的信号，也可能是经营中出了一些问题。把一些异常的差异落实到业务之中，才能体现差异分析的价值。

参考文献

[1]陈金艳.浅谈钢铁企业的预算执行与控制[J].冶金财会，2010（2）.

[2]孙洁.如何加强企业预算执行分析[J].上海企业，2009（8）.

作者简介：刘林浩（1994年—）女，汉族，硕士，北京工商大学，管理会计。