我国公立医院管理会计体系建设问题浅析

韦玉颍

摘 要：本文首先阐述了当前我国公立医院管理会计体系的背景和现状，分析了其存在的问题，并从五个方面提出了改善建议，以期为提升我国公立医院管理会计体系建设水平提供有益借鉴。

关键词：公立医院;管理会计体系;探讨

一、引言

当前，管理会计已经被广泛应用到我国社会经济发展的各个层面。在各级政府加速推动医疗改革的背景下，我国各地各级公立医院也就进一步加强管理会计体系建设展开研究和应用。现阶段，相对于民营医院而言，公立医院依然是国内医疗事业的重要主体，其良性运转直接关系到公众的健康。2009年以来，国务院连续出台文件，开始公立医院补偿机制改革，逐步取消药品加成收入的补偿机制，只允许通过服务收费和财政补助两个渠道对公立医院进行补助;对成本核算和医疗服务效率进行了强调，指出要定期开展服务成本测算，对医疗服务效率进行考评。2012年开始，财政部要求医疗机构会计制度借鉴企业会计制度的核算方法，对医院提出了实行全成本核算的要求。2014年10月，财政部下发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2017年9月又印发了《管理会计应用指引第100号――战略管理》。近年来，管理会计体系建设开始成为我国现阶段加快推进医疗卫生事业改革的重要途径。因此，不断强化管理会计体系建设有利于公立医院在保障社会责任的基础上，进一步完善成本核算、预算管理和绩效考核等措施，对于公立医院未来的长期运营和发展有着重要作用。

二、我国公立医院管理会计体系建设中存在的问题

1.管理会计目标定位不清晰

我国大多数公立医院的管理层都是由医疗业务人才选拔而来，具有较高的专业能力和学术水平。然而从财务管理的角度来看，公立医院的领导层很少具有财务专业背景，造成公立医院对财务工作不熟悉、不重视，忽视管理会计的应用。从长期实践来看，公立医院领导班子对于财务管理的认识仅仅局限于账表和审计，在思想上没有形成强化管理会计体系建设的意识。对于大多数县一级基层公立医院来说，其基础性的会计核算工作甚至都普遍存在欠规范的情况。由于长期以来都没有对管理会计形成正确而充分的认识，也就无法针对管理会计目标进行合理而清晰的设定，导致公立医院的领导班子未能深刻认识医院自身运营实际，所做出的管理决策也缺乏科学合理的数据信息支撑。

2.管理会计工具应用不规范

现阶段管理会计工具分为全面预算、成本核算与绩效考核。目前，国内公立医院在以上三个方面均不规范。部分公立医院在项目未通过预算分析的情况下就盲目投入资金，造成巨大亏损隐患;忽视成本核算，使得医院长期承担不合理经济支出，支付高额维护费用;不能充分遵照出入库、盘存等规章制度;成本核算欠缺量化指标体系，导致相关考核结果有失公允;作为公共服务行业，公立医院信息化水平，引入的财务软件仅局限于财务会计，管理会计更多地依靠人工分类和统计，导致获得的相关数据信息客观性差;采购招标制度规范性差，缺乏问责机制。

3.管理会计从业人员业务能力水平较低

国内公立医院财会人员职业门槛较低，人才结构以本专科为主，通常只能从事记账、核算等基础性工作，精通管理会计业务知识的硕士、博士人才十分稀少，无法向管理会计升级转型。绝大多数公立医院将人员引进的重点放在医疗业务上，对于引进高级会计人才缺乏重视。而为数不多的管理会计人员也存在着实践经验少、理论知识与实践技能不匹配等诸多问题。因此，从公立医院财务人员的组成和能力来看，缺乏高素质的管理会计人才是制约我国公立医院管理會计体系建设水平进一步提高的严重桎梏。

4.管理会计信息化水平较低

现阶段，大部分公立医院会计电算化主要还是停留在会计核算等基础性工作，几乎没有融入和渗透到成本核算、全面预算、绩效考核等管理层面。现有的信息化体系未能有效兼容分析和管理目标，大量重要的成本控制和绩效考核数据信息无法通过信息化系统实现动态共建共享。而由于缺乏具备医疗卫生事业专业服务能力的IT服务商，导致很多公立医院难以配置到适合的软硬件系统。

三、改善我国公立医院管理会计体系建设的建议

1.充分重视管理会计

随着医疗卫生事业改革以及民营医院对于医疗市场份额的激烈争夺，公立医院必须要提高自身管理会计体系建设水平，尽快向精细化管理阶段转变，实现各类资源的精确高效分配。对于公立医院的管理层来说，要想提升自身决策的科学性和客观性，就必须充分依靠有效的管理会计体系建设所带来的预测、决策、控制、规划功能。因此，公立医院领导层应尽快提升管理会计意识，将管理会计工作纳入医院核心管理工作，以提升管理会计体系建设的紧迫性和严肃性。

2.加大成本管理力度

首先，应实施有效的成本核算，让成本与病患的品质需求和功能要求相挂钩，在病患需求得到满足的基础上展开成本核算，对不必要的支出进行有效压缩。其次，突出精细化管理。在医改不断深入的背景下，公立医院主要收入将来源于服务收费和财政补助，因此必须深入细致的分析自身经营成果和日常的经济活动服务，综合运用多种管理会计方法，引导各职能科室落实经济责任，建立健全绩效考核及奖惩机制，从而使相对有限的资源价值最大化。再次，加大成本核算结果应用力度。当前大多数医院尽管已将成本核算的流程制度化，但却未充分利用其核算结果。公立医院必须对成本核算结果进行深度挖掘和有效利用，通过精确评估各类产品、服务的直接成本和间接成本，在提高成本可追溯性和明确盈亏平衡点的基础上，合理缩减单位医疗服务项目耗用的时间，提升闲置产能的综合利用效率，加大成本核算结果在绩效考核中的应用比例，从而放大成本核算结果对于医院运营决策的参考和支持作用。

3.提升预算管理水平

一方面，公立医院应编制全面预算。公立医院必须增强预算管理的前瞻性和指标的可操作性，使其充分发挥事前计划、事中执行、事后监督的功能。例如，可以将平均住院日、住院（或门诊）药品收入占住院（或门诊）医疗收入比重、每住院（或门诊）人次收入、手术材料收入和介入材料支出占医疗收入（含ICU收入）比重等指标做详细的量化和记录，使每个业务科室有明确的工作目标和导向，并将医院日常运行控制在计划范畴，基于此以计划目标为导向编制更加精确的预算，进而推动医院各部门预算的精细化。另一方面，围绕执行强化制度管理。应围绕公立医院的各项业务程序，展开全面的风险排查，并加大分级控制和归口管理相结合的预算管理措施应用，最终形成各层各级各条线对自身消耗物资高度负责的制度规范体系。

4.提高会计团队素质

一方面，应加大高端管理会计人才的引进力度。公立医院可以提高高端管理会计人才的福利待遇，为其提供职业晋升空间及职业成长平台。对于部分对医院发展具有突出贡献的管理会计人才，可以将其引入医院管理层，从而增强管理会计人员在医院内部的归属感。另一方面，对内要加大人才培养力度，通过高端管理会计人才的引进构建阶梯式的人才团队，逐渐优化学历结构，引导鼓励现有财会人员进行在职深造，邀请学术权威和实务精英进院开展业务培训。同时，也要建立起具有活力的财务人员考核和晋升机制，增强公立医院财务人员工作积极性和事业激情。

5.强化信息化建设

公立医院在推进自身信息化建设的过程中，必须将会计和业务有机融合，发挥管理会计对于医院决策的重要参考作用，借助管理会计工具的应用，立足于统计分析各类数据信息，根据运营情况及时调整经营目标和措施。一方面，公立医院应确保能够从各个业务科室和各个条线充分收集到核心数据及重要指标，并据此进行科学化的处理和评估。另一方面，应寻找到适合的软硬件服务商，使信息系统具有高度实用性和可操作性的管理会计功能模块，增强医院科室业务和财务工作之间的相关性，以带来更多的经济效益。

四、结语

当前，在国内经济转型和国际宏观形势波动的叠加影响下，国内各个行业和领域的管理会计发展正在面临着越来越大的压力和挑战，因此，应尽快全面推动管理会计体系建设。相比于发达国家和地区，我国在管理会计研究方面存在一定的滞后性。特别是对于公立医院而言，由于其运作受到单位性质和公共服务目标的共同影响，因此，其财务活动具有一定的特殊性，迫切需要加大管理会计体系建设力度，以提升综合管理水平。

现阶段公立医院应加快管理会计体系建设，充分挖掘现有资源价值，推动运行机制改革不断深化，在降低社会各群体就医成本的同时，有效带动医院经济效益的持续改善。具体而言，可以通过如下两个方面得以体现：一方面，强化运营水平。公立医院应有效推进管理会计体系的建设，以提供大量真实详尽的预测和决策信息，从而提高各类经济活动服务的科学性，确保有限的医疗卫生资源得到充分、合理、有效的配置及使用;另一方面，改善财务管理。引入管理会计以弥补公立医院长期运用传统财务会计方法形成的漏洞和不足，帮助公立医院找准各项经营管理活动的着力点，建立健全考评机制，激发内部职工的工作积极性，充分实现社会责任和经济效益的双重目标。

参考文献

1.柴日升.管理会计在公立医院财务管理中的应用研究.中國总会计师，2017（06）.

2.徐迅.公立医院管理会计体系建设的探析.卫生经济研究，2018（03）.

3.贲慧.公立医院管理会计信息化建设研究.会计之友，2018（08）.（责任编辑：刘海琳）