税收筹划的效应问题

蔡思琪

摘 要：税收是国家强有力的经济保障，是国家进行一切经济和政治活动的基础，对企业而言，税负的高低对企业的发展有十分重要的影响，这时候税收筹划显得尤为重要，本文从税收筹划的宏观和微观两个方面来探讨税收筹划问题。

关键词：税收；筹划；探讨

“税收筹划”又称“合理避税”，简单来说就是在法律这个金箍圈内，企业合理安排自己的经营投资和理财活动，从而达到节税的目的，但是前提条件是不可以忽略的，那就是必须合法，一旦越过法律的金箍圈，那企业就会惹上不必要的麻烦。企业在一个地域范围内经营，首先要守法才能长远发展，国家在其发展的过程中会不断地完善其法规以使得社会能更好的发展，在这个过程中，企业也将会根据法规的变化有不同的行动，有句话说的好，“法无授权不得行，法无明文不为罪”。所以合理的税收筹划可以帮助企业更好的发展。

企业进行税收筹划必然会出现效应问题，即会产生什么样的结果，无论是政府还是纳税人，任何一方实施税收筹划都会产生一定的效应。本文从宏观和微观角度来分析税收筹划的效应问题。税收筹划的宏观效应简单来说就是收税筹划对国家对社会产生的影响，税收筹划的微观效应主要是企业的经济效益。

首先我们应该对收税筹划做一个基本界定，税收筹划是纳税人在在实现自身整体发展战略的条件下，通过对涉税事项的事先安排，减轻自身实际税负，并最终实现自身利益的最大化或价值最大化的经济活动，但这一切活动的前提便是不违反现行税法和税收立法精神。由此可见，税收筹划是对企业的一种合理安排，与偷税漏税是完全不同的概念，也就是说税收筹划所要达到是帕累托最优，就是经济学中的帕累托效应，如果经济中没有任何一个人可以在不使他人境况变坏的同时使自己的情况变得更好，那么这种状态就达到了资源配置的最优化。这样定义的效率被成为帕累托最优效率。帕累托最优效应运用到税收当中，企业在做收税筹划时，不仅可以让自己减轻税负但而且能够没有使得其他企业甚至国家受到消极的影响。然而，在现实中，一般而言，我们的纳税人对政府出台的相关税收政策的反应可以影响税收政策效果，在一定的范围内，如果我们的纳税人对政府税收政策的反应程度越大，税收政策的效果就越好，反之，税收政策的效果就越差。而纳税人进行的税收筹划活动是对政府税收政策所作出的良性反应，那么纳税人为什么要进行一系列的税收筹划活动呢，当然他们的主观目的是为了获得筹划收益，但不得不说这种行为确确实实在客观上配合了政府的宏观调控政策。纳税人在进行税收筹划时是根据政府的税收政策，更多地从限制性行业转入鼓励性行业，此时，使得社会资源也转向鼓励性行业。因而有利于政府宏观调控目标的实现。在市场经济条件下，决定企业经济效益高低的因素很多，税收是其中一个重要的决定因素。

那么企业进行税收筹划的目的是什么呢，最终想要达到什么样的效果呢，显然是为了企业的经济效益最大化，而节税可以减少企业资金的净流出。首先，流转税的税负高低会使得如果纳税人的经营成本增加，在税收方面，会是流转税的高低影响了其成本。随后企业的经济效益就会受到负面影响。其次，收益课税的税负高低直接影响了企业的利润，在这种情况下，通过税收筹划来减少企业资金的净流出，从而使得企业利益的最大化。对于纳税人所进行的一系列筹划活动，我们可以从两条线上展开：一种是针对企业所得税筹划，增值税筹划，消费税筹划，营业税筹划，财产税筹划等围绕税收种类进行筹划，这种筹划方式虽然条理清晰，但在税制经常性地发生变化的情况下，这种方法就会难以操作。另一种是针对投资的税收筹划，融资的税务筹划等围绕经营活动的不同方式所进行的筹划，这种方法，从实践上看实用性和目的性很强，一般而言将上述二者很好的融合在一起，从纳税人的实际情况出发，在企业一系列的投资，经营和财务活动中，针对相关税种，尤其是主体税种进行全方位运筹，使得纳税人通过纳税筹划挖掘出最大的节税潜力，获取最大的节税收益，从而提高企业的经济效益。那么，我们可以从宏观和微观两个方面来分析企业纳税筹划的作用。

从微观的角度来看，纳税筹划对企业的发展有以下几个方面的作用。

1、促进财务基础建设，提高财务管理能力。为了反映纳税筹划的有效性，企业首先需要建立、健全财务会计制度，完善财务核算资料与财务会计资料，规范财务核算的过程；其次，企业可以通过纳税筹划活动使其调整及优化企业内部资源的配置，减少浪费、节约支出，从而提高经营管理及财务核算水平；最后，纳税筹划活动可以促进企业生成一支高素质的财务管理团队。为了进行纳税筹划活动，企业管理人员便会主动地去学习纳税筹划的基本理论与方法。

2、优化资源，提高获利能力。企业是市场经济的参与主体，作为理性经济人，其经营的目标是利润的最大化和价值的最大化。要想实现这一目标，要及时优化各项经济资源效率，并合理规划企业的建立、融资、投资、采购、销售、分配以及产权重组等经济活动。

从宏观而言，企业进行纳税筹划活动可以保证政府财政收入的持续增长，促进政府实现宏观经济调控目标、完善税制，我们可以从以下几个方面来看：

1、有利于完善税收制度。现在企业纳税筹划活动实际上是针对现行税法的不完善性和不成熟性所采取的一些措施，一系列的筹划活动可以弥补法律的内在不足，也是一个国家税收制度今后需要完善的地方。同时纳税人可以对政府政策导向的正确性、有效性进行一个检验，形成对国家税法及有关税收经济政策积极信息反馈渠道。

2、有助于提高国家宏观调控的效率。企业进行纳税筹划体现了接受与运用国家宏观调控政策的过程。所以对于调控国家宏观经济运行和国民收入分配，税收功不可没。为了减轻自己的税收负担为，纳税人依据税法中各项优惠政策进行自己的生产活动或者投资筹资与产品结构调整，使得自己可以依法少缴税款，尽管在主观上纳税人是以减轻自己的税负为目的，但在客观上逐步走向了优化生产及产品结构的道路，使自己的生产、消费活动符了合国家宏观经济正常的调控方向。

3、有利于增加税收征管的透明度。现在是市场经济时代，企业之间的竞争也比以往更加激烈，一般来说，进行纳税筹划的企业大多都纳税意识强烈，并且会自发地进行纳税筹划活动，无形中普及了税法的同时，也尤其显示出税法的严肃性、权威性，这时也就增强了国家对于税收征管的透明度。

4、有利于国家财政收入长期、持续增长。就企业的纳税筹划来说，对于企业和国家都是十分有利的。企业进行纳税筹划活动在短期看来，可以使纳税人减轻税收负担，但也许有些人会认为企业税负的减少必然就会导致国家财政收入的下降。但从长远来看，纳税人为了更好地进行税收筹划活动会根据国家优惠税收的指引和导向进行统筹规划，这样一来经济结构的优化必然促进了国民经济持续健康地发展，而且税收法律制度的完善提高了税收征管的效率，所以就像西方经济学供给学派的主流观念所体现的一样，国家财政收入将会伴随着经济的发展、企业效益的提高而同步增长。

总之，收税筹划具有“双面效应”，企业可以利用它来调整经营决策，最终实现企业价值最大化的目标，政府也完全可以利用它来引导企业，更好的使得国家宏观调控政策目标实现，从而使宏观经济对收入分配，资源配置等政策自上而下地得到实现。（作者单位：云南民族大学）

参考文献：

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