应用型本科院校教学成本核算的价值、问题及策略

丁立红　石立博

摘 要 新会计制度改革背景下，应用型本科院校教学成本核算管理有利于提高教育资源使用效率，改进教学资源配置效率，为财政拨款及行业企业、产业集聚区进行教学投资提供参考依据。要实现应用型本科院校教学成本最小化，应规范教学成本核算内容，科学设置成本核算科目;健全成本控制制度，统一核算标准;统一ABC成本核算，充分挖掘大数据成本核算价值。

关键词 新会计制度改革;应用型本科院校;教学成本;成本核算;成本控制

中图分类号 G648.4 文献标识码 A 文章编号 1008-3219（2019）11-0016-04

我国社会区域经济、创新产业的高速发展及知识经济时代的到来，使社会对应用型人才的需求日益迫切，从而对应用型本科院校的关注和投入也越来越高。同时，新时代中国特色社会主义经济高质量发展转型，需要高等教育培养更具针对性和综合实践能力强的创新性技术人才，并且基于高校与行业企业、产业集聚区共建共管应用技术型二级学院的成本管理需求，对应用型本科院校教学成本管理水平要求越来越高，应用型本科院校教学成本核算问题成为新兴课题。

一、应用型本科院校教学成本核算的必要价值

自我国恢复高考制度以来，基于社会主义现代化建设对人才的迫切需求，高校管理一直侧重于人才培养，而对于教学成本核算管理相对不够重视，缺乏统一的成本核算标准。尤其是应用型本科院校，在高校与行业企业、产业集聚区的合作背景下，其教育资金的多渠道来源使其教学成本核算变得更加复杂，学校高收费、低质量办学情况屡屡发生。2012年12月19日颁布的《高等学校财务制度》细化了高校教学成本核算[1]，使成本支出与资本投入相对明晰，也为应用型本科院校教学成本核算管理提供了依据。

（一）便于应用型本科院校教育成本的宏观监控，科学配置教育资源

科学技术已经成为新时代全球市场竞争的重要生产要素，应用型本科院校是产生这一关键要素的沃壤。统一规划应用型本科院校教育管理，实现人力资源发展的宏观战略，控制好教学成本，对应用型本科院校发展至关重要。成本核算方法的混乱，会导致应用型本科院校无法进行教学成本的横向比较，不利于不同区域同类院校基于教学成本的公平竞争。同时，混乱的成本核算方法，也不利于宏观监控数据的采集整理，影响应用型本科院校教育资源的有效配置，出现教育资源配置的不公平。在这一客观社会形势和新会计制度改革背景下，应用型本科院校教学成本核算ABC成本法的统一有利于教育成本宏观监控，能够有效遏制以往应用型本科院校乱收费、教学成本核算混乱、教育资源闲置浪费等问题，优化教育资源配置，推动应用型本科院校的教育公平，增强社会青年提升技能的求知愿望，为社会储备更多熟练技术人才。

（二）有利于应用型本科院校投资补偿分析，提高投入资金使用效率

投资作为一种典型的金融活动，必然是将未来资本价值实施于当下的最优资源配置决策，也是当前应用型本科院校的资金来源渠道。多元化的资金来源虽然在一定程度上解决了应用型本科院校的筹资问题，但依然会存在缺口，需要财政补充。如果这种财政补充相对盲目，单纯取决于院校申请，将会为应用型本科院校的健康发展埋下隐患。应用型本科院校投资补偿，需要以院校自身的成本情况为参考，这一参考更应建立在具有可比性的教学成本分析之上，这就要求应用型本科院校在教学成本核算过程中统一作业成本法，根据行业平均水平制定科学的投资补偿机制，树立ABC成本法行业典范，在不断的比较中相互学习，提高投入资金使用效率。

（三）有助于应用型本科院校规避财务风险，增强核心竞争实力

以往应用型本科院校的教学成本核算不清晰问题，为教育投资形成了一定阻碍，束缚了应用型本科院校的快速发展。国家投资应用型本科院校教育，目的是为社会发展培养应用型专业技能人才[2]。应用型本科院校的教学成本核算采用ABC成本法，使宏觀调控可以根据标准统一的成本数据更合理地规划投资规模和方向，制定科学的收费标准，考核培养人才的数量和质量，使教学投入和成本支出相对应，规避院校财务风险。因为应用型本科院校的半市场化运行模式，使学校必然存在一定的运行风险，需要较强的融资及偿债能力来对抗市场风险和日趋国际化的同业竞争。同时，统一应用ABC成本法，便于推行统一的现代化信息管理手段[3]，加强教学成本核算管理，严格部门科系成本预算，降低教学成本，优化资源配置，提高院校的教学效率效果，增强院校抵抗风险的适应能力。

二、应用型本科院校教学成本核算存在的问题

我国应用型本科院校为非物质生产单位，不侧重效益核算，资金使用审核权归属于行政管理部门，从而在教学成本核算方面的工作一直相对薄弱，虽然取得了一些成绩，但依然存在许多不足。

（一）教学成本内容复杂，成本核算科目设置混乱

由于我国应用型本科院校管理刚刚兴起并带有一定的行政色彩，导致现行教学成本核算会计科目的设置不尽合理，多为迎合行政管理要求追求财政补贴拨款，侧重于反映学校教育经费的收支结余情况，缺乏必要的教学成本核算分析，无法满足各方信息使用者对教学成本核算的需要。教学成本核算会计科目设置问题具体见表1。

应用型本科院校目前依然沿用高校传统管理模式，院校成本核算科目设置以教育事业支出为核算标准，而教育事业支出又不能涵盖应用型本科院校当前成本核算的全部构成，如离退休人员社保支出、校办企业成本核算、附属单位费用核算等，都不在收付实现制的会计科目范围之内，从而无法进行规范的行业成本核算比较分析。会计科目设置缺失及应用型本科院校教学成本构成的复杂化，导致教学成本核算数据不准确，不利于应用型本科院校财务管理水平的提高和宏观资本运用监督，不利于防范筹资风险。

（二）成本核算控制制度不健全，缺乏统一的核算标准

成本核算控制的实施情况在一定程度上决定于控制制度，当前我国应用型本科院校在教学成本核算控制方面的体制还不完善，虽然转变前的高校经历了新会计制度改革，但由于缺乏实际问题处理数据和经验总结，使应用型本科院校成本核算管理制度改进依然处在理论研究档口，尚未确定统一的制度规范，没有制定统一的教学成本核算标准。这种成本核算控制制度不健全现象主要体现在两个方面，具体见表2。新《高等学校会计制度》没有设置费用科目，如何将财政收支和会计核算的收付实现制转化成成本核算权责发生制，也是考验成本核算成功与否的关键[4]。

（三）成本核算考核目标不统一，信息不能呈现一致性

财务管理的目的是为内外部信息使用者提供有效的财务信息，尤其是成本核算信息，直接反映组织的管理水平、资产使用效率及盈利能力，对分析组织的行业地位和核心竞争力至关重要。而高等学校财务制度在教学成本核算管理过程中，基于不同资金来源的不同比例而形成不同的管理目标，致使教学成本核算的考核目标侧重也不尽相同。市场经济成分高的高等学校财务制度教学成本核算追求利益最大化、成本最小化，行政管理成分高的高等学校财务制度教学成本核算追求的是教学质量最高化和生源数量最大化的最小成本，导致不同成本核算考核目标下的固定成本和变动成本均存在一定的差异，同类信息不能呈现标准的一致性，造成应用型本科院校财务的成本核算数据无法适应大数据信息收集需要，不利于宏观教育资本监控，也使应用型本科院校在一定程度上忽视了财务风险和核心竞争能力分析，制约了自身的良性发展。

三、应用型本科院校教学成本核算管理的建议

（一）规范应用型本科教学成本核算内容，科学设置成本核算科目

针对应用型本科院校教学成本内容复杂，成本核算科目设置混乱问题，需要教育管理部门进行应用型本科院校会计成本核算内容及科目设置调查，查遗补漏，增设会计成本核算需要的实际科目，明确科目核算的具体细化内容，统一成本核算口径，使同类数据信息不但可以纵向比较，并且具备横向可比价值，促进应用型本科院校成本核算管理水平提高。改进收付实现制核算的成本管理制度，尤其是对应用型本科院校基础设施建设的成本核算管理，不但需要设置“在建工程”科目进行日常成本核算，并且需要在项目投资初期做好可行性调研，采用净现值法或内含报酬率法做好项目评价，避免应用型本科院校基础设施建设的盲目投资，造成教育资源浪费，影响教育资本利用率。

（二）健全应用型本科院校成本控制制度，统一核算标准

新会计制度改革下的应用型本科院校教学成本核算管理，在于以新会计制度改革为标准，抓住教学成本构成因素的普适性考核要点，使不同类别的应用型本科院校成本核算信息口径一致，以便于信息使用者从教学成本核算数据分析中直接了解应用型本科院校运行状态和经营业绩，为投资或求知决策提供客观依据。应用型本科院校成本内容如图1所示。

应用型本科院校成本控制制度，应以成本构成为标准，统一核算范围及内容，细化教学成本考核项目，使平行轨道的应用型本科院校教学成本核算有迹可循，内容一致，制度统一，提高成本控制考核的透明度，增强不同院校成本管理的可比性，便于内外部监督考核，不断提高应用型本科院校成本管理水平[5]。

（三）统一ABC成本核算，充分挖掘大数据成本核算价值

教育事业是民族振兴的灵魂，一个国家对教学成本核算的宏观管理涉及整个教育行业的教学质量以及教育收费公平问题。规范的教学成本核算制度建立，既是应用型本科院校教育宏观调控的数据基础，也是提高成本核算管理水平的关键所在。应用型本科院校应在新会计制度改革背景下，统一采用ABC成本法核算成本。因ABC成本法以作业为成本计算对象，作业操作过程中消耗的直接成本和间接成本都将计入成本进行核算，可以全面核算应用型本科院校的教学成本。并且，ABC成本法无论从核算方法还是从成本构成上，都能够形成形式上的整齐划一，在结合现代化管理软件使用的过程中，形成统一的信息输入及采集标准，使信息收集查阅及横向对比更加便利快捷。在这种信息同步、成本核算方法统一的信息条件下，可以为信息使用者充分挖掘应用型本科院校教学成本大数据价值提供依据，以便于更好地进行宏观和微观战略决策，推动应用型本科院校健康发展。应将应用型本科院校教学成本核算按A、B、C层次划分管理重点，首先统筹规划成本项目的作业量，其次确定成本项目资源消耗的作业分配比重，最后按作业情况进行成本核算，合理归集教学成本，分析差异产生的原因，制定科学的教学成本考核指标体系，以促进应用型本科院校教学成本核算管理水平，提高教学效率，推动应用型本科院校在科学的教学成本核算管理条件下健康发展。

四、总结

当前应用型本科院校财政资金来源与社会投资结合的多渠道经费体制，使其沿用的高校教学成本核算制度已经不能适应应用型本科院校发展需求，亟待更新教学成本核算手段和模式，统一教学成本核算，适应大数据信息化社会背景，在加强教学成本核算管理的同时，规避资金机会成本和资源浪费，优化资源配置，有效控制成本，自觉形成教学成本核算意识，以最小化成本实现人、财、物的最高利用效率，提高应用型本科院校核心竞争实力和规范化管理水平，提高院校办学效益，实现新会计制度改革下应用型本科院校教学成本核算的社会价值[6]。

参 考 文 献

[1]财政部.高等学校财务制度[Z].财教[2012]488号，2012-12-19.

[2]刘燕，孙栋.高等学校教育成本核算研究——以A大学为例[J].教育财会研究，2016（5）：19-37.

[3]李偲萌.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究[J].中国管理信息化，2017（10）：8-9.

[4]邱延敏.高校教育成本核算問题浅析[J].财经界：学术版，2018（3）：51.

[5]曹明阁，王洪丽.高校教育成本核算问题研究[J].商业经济，2018（5）：182-183.

[6]邱延敏.高校教育成本核算问题浅析[J].财会学习，2018（10）：102.

On Value， Problems and Strategies of Teaching Cost Accounting in Technology-applied Undergraduate Colleges

Ding Lihong， Shi Libo

Abstract  In the context of the reform of the new accounting system， the teaching cost accounting management of Technology-applied Undergraduate Colleges is conducive to improving the efficiency of the use of educational resources， improving the efficiency of teaching resources allocation， and providing a reference basis for the financial allocation and the investment in teaching by industrial enterprises and industrial agglomeration areas. In order to minimize the teaching cost of Technology-applied Undergraduate Colleges， we should standardize the content of teaching cost accounting and set up cost accounting subjects scientifically， improve cost control system and unify accounting standards， as well as unify ABC cost accounting and fully tap the value of large data cost accounting.

Key words  reform of new accounting system; Technology-applied Undergraduate Colleges; cost accounting; cost control

Author  Ding Lihong， accountant of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）; Shi Libo， assistant lecturer of Hebei University of Science and Technology