集团公司全面预算管理存在的问题与对策

王海燕

摘 要 全面预算管理有助于企业集团战略发展目标的分解、实施和控制，目前大多数企业都意识到全面预算管理的科学性和有效性，在经营过程中实施全面预算管理已成为企业的必然选择。但是，在全面预算实施的具体实践中，存在很多问题，影响企业全面预算管理的效果。本文介绍企业全面预算管理的主要内容与重要意义，分析预算管理中存在的突出问题，并据此提出对策和建议，以期提升全面预算管理能力，助力企业持续健康发展。

关键词 全面预算管理 集团公司 企业战略

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的主要内容

全面预算是指企业依据对内外部环境的分析判断，在科学预测和决策的基础上，科学地配置企业各种可支配的资源，对企业一定期间的经营活动、投资活动和财务活动制定的具体规划。全面预算管理的主要内容包括经营预算、专项预算和财务预算。具体而言，经营预算是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等;专项预算是指企业重大的或不经常发生的，需要根据特定决策编制的预算，包括投资预算、融资预算等;财务预算则是指与企业财务状况、经营成果和资金收支等有关的预算，包括预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等。

（二）集团公司实施全面预算管理的重要意义

大型集团公司的组织结构和业务活动越来越多样化、复杂化，所面临的市场环境也瞬息万变，全面预算管理已经成为企业的必然选择。其现实意义在于：

1.有利于企业实现战略规划。企业的经营管理者需要根据企业发展战略、内外部環境变化制定各种经营管理决策，将有限的资源合理配置到各业务单元，最大限度地发挥这些资源的整合作用，促进企业可持续发展。全面预算管理正是实现这一目标的有效手段，企业可以将战略规划和经营目标细化分解为各预算单位具体的工作目标和行动计划。全面预算作为量化的总的行动规划，将使企业经营决策方向更加明确、标准更加完善、沟通协调更加顺畅、达成目标更有保障。

2.有利于提高企业内部控制能力。全面预算管理是企业加强内部控制、实现发展战略的重要管理工具，是企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，已经成为企业运行管理不可或缺的抓手。相互制衡的内部环境，是企业内部控制的基础，对企业内部控制具有一定的统驭作用，有助于企业更好地开展各项经营管理工作，及时发现、控制、纠正目标偏差，引导企业发展和运行轨迹沿企业决策层既定的目标行进。另外，预算制定、执行、考评、奖惩过程是企业各部门、各层级传递、沟通信息和监督企业管理目标执行的长效机制，也是企业内部控制能力的重要体现。

3.有利于提高企业市场竞争力。预算管理能够指导企业改善经营活动，优化资源配置，提高企业对生产经营活动的组织协调能力，提高企业内部管理水平，监控企业目标实现的程度和经营状况;有利于提升企业绩效考核工作水平，并通过健全绩效考核制度提升员工工作积极性，提高企业市场竞争力，推动企业可持续发展。

二、集团企业实施全面预算管理存在的主要问题

（一）全面预算管理目标有待提升

多数情况下，集团企业依据历史经营业绩、凭借对集团未来发展方向的估量来确定预算目标，忽视了市场调研和市场环境分析的重要性，缺乏对外部市场、政策导向和经济环境等方面的研判，存在“拍脑袋”、不切实际的情况，致使集团公司的生产经营与社会发展实际脱节，预算沦为空洞的数字游戏，集团公司应对市场变化的能力因此大大降低。另外，预算目标不能以企业发展战略为靶心，未提升至企业价值管理的终极目标层面，无法适应企业集团可持续健康发展的更高要求。

（二）全面预算管理过分依赖财务数据

多数企业的财务部门所掌握的数据较为有体系，领导也更信任财务部门数据的准确性，因此有的企业为了便捷、快速地完成预算编制工作，过分依赖财务部门提供的数据。但财务部门仅是集团公司的重要部门之一，其掌握的情况难免有局限性，占位难免缺乏高度。另外，企业预算指标多来源于预算编制后财务数据的运用，预算指标设计仅考虑财务数据指标，非财务指标较少纳入预算考核指标，实际上财务指标仅体现结果，而非财务指标才是驱动因素，才是根源所在。

（三）全面预算管理方法需要优化

1.预算管理基础薄弱。首先，管理流程稳定性不够。有些企业，尤其是一些民营企业，为了适应市场环境变化或贯彻主要管理者的管理意图，组织架构、部门职责频繁调整，相应的制度、流程必然出现对应变动，导致预算延续性较差。这种不稳定性不利于对比历史数据和实现预算管理信息化，难以提高效率。而集团公司行业、业态多样，在实行全面预算管理过程中要从下级公司取得预算和经营信息，如果没有预算系统支持，或者财务系统、业务系统、人力资源系统相互独立，没有打通并实现无缝衔接，对这些相对零散的预算数据需要加工整合和处理，增加了预算管理的难度，势必会影响后续的预算执行控制，无法及时甚至实时反馈执行分析。即便采取一些例如借助EXCEL表格或在财务账套中设置辅助核算等办法，安全性和稳定性仍无法保证，不能从根本上实现数据同步和共享，更难以实现数据实时反馈及预测功能。其次，预算标准不完善。预算定额管理水平低，标准化管理不足，预算编制费时费力，造成全面预算指标不能及时下达，有时候会出现年度的前一两个月甚至第一季度没有预算指标、成为盲目地带的情况，最终，费九牛二虎之力编制出来的预算准确性也不尽如人意。

2.预算编制方法不甚合理。目前企业运用较多的是增量预算法和固定预算法，零基预算、弹性预算、作业成本预算应用较少。或者集团企业为了方便统一，没有考虑各所属行业的特性，不区分预算编制方法，“一刀切”地采用一种方法编制全面预算，未根据实际情况利用不同预算编制方法的优点选择最恰当、最科学、最符合管理意图的预算编制方法。

（四）全面预算执行效果不佳

集全员之力编制出来的全面预算执行效果却不佳的一个重要原因是事前控制不利、过程控制不到位。通常情况下按月或按季定期考核分析预算，如果没有事前、事中管控的意识，对超支费用和预算外支出，发生前没有相关审批控制，事后再补申请，预算控制就成了事后诸葛，预算管控的意义就会大打折扣。

（五）全面预算缺乏有效的考评和奖惩机制

为了体现考评制度的严肃性和权威性，有些考核执行人员对“偏差”造成的原因不加分析，武断地给“偏差”定性，忽视了考评制度的客观性。例如在考核指标设计时，以目标导向为由，设计一些预算执行者无法影响和控制的指标。拿这些指标去考核、奖惩被考核者，有可能出现两种情况：一种是因不可控因素的影响，被考核者难以完成既定的预算目标，干脆抱着“洗大澡”的想法，放弃努力，如此一来，企业更受损失;另一种就是被考核者运气好，不用自身竭尽全力，凭外部环境的利好就能较好地达成预算目标，这种情况下，企业奖励所耗费的资源就没有用到刀刃上。

三、解决全面预算管理困境的对策建议

（一）正确树立全面预算管理目标

预算管理作为重要的管理工具，经过多年的实践和发展，有一定规模和管理基础的企业都会编制经营预算、专项预算和财务预算，分别形成了企业销售、生产、费用、固定资产投资、对外投融资、资本成本等预算目标。诚然，这些工作和目标都有其意义，但是缺乏一个能够客观真实衡量企业实际价值创造能力的综合性目标。经济增加值（EVA）考虑了企业占用的全部资本成本，其大小可以反映企业经营者管理经济资源水平和资本所有者期望的收益，以经济增加值作为预算目标，可以挤掉水分，考察企业经营管理者的真本事，适应全面预算管理在促进企业可持续健康发展方面的更高要求。

（二）加强经营预算编制

经营预算是全面预算的基础和核心，应根据战略目标制定详细的业务计划，并将战略目标和业务计划具体化、数量化，作为预算目标，据此编制销售预算、生产预算和采购预算。一般收入预算是起点，大多以收定支，收入预算差异大，支出预算自然无法很好地完成，财务预算更不可能准确。因此必须研究经济大环境，分析企业自身的优劣势，只有业务预算相对准确，全面预算才能有可靠的基础。

（三）优化预算管理方法

当企业运行进入相对正常平稳的轨道后，基础管理架构也应秉承先固化后优化的大原则。优化是必要的，但不宜经常做颠覆性的变动，否则预算管理等工作就难以发挥其应有的作用。全面预算管理要求全员参与，尤其是管理层级高的人员更应发挥主要作用，切不可甩手给类似综合管理岗的一般层级人员去主导，否则预算管理效果肯定会大打折扣。梳理企业历史经营数据，参照行业对标企业，建立定额体系，可提高操作性，有效指导成本费用的管控。

预算编制方法的选择会影响全面预算作用的发挥。鉴于集团企业规模大、行业多、行业性质不同，为提高预算的合理性、科学性和指导性，如有必要可考虑按所属行业各自特点，或者按不同預算科目的实际情况和管控要求，分别采用更为合适的预算编制方法。要深入业务单位，搞清楚他们是如何运作的，发现实际工作中存在的问题，分析资源与业务量之间的变化关系，据此选择最为合理的预算管理方法。只有这样，预算管理才能有针对性，企业资源的利用效果才会更好。

（四）强化预算的执行与控制

预算编制完成后不能束之高阁，全员要有一个预算管理的“红线”意识。预算执行部门在成本费用发生之前就需要核实、反馈是否在预算控制之内，如果有超预算或预算外支出的情况，需要履行事前审批流程，经公司有权部门和人员批准后方可执行，如此才能保证企业的经营管理实实在在可控，体现预算管理的价值。

（五）优化激励考评制度

企业不能仅仅简单机械地用实际比较预算就得出考评结果，据此实施奖惩。为了保证考核工作的公平、客观，可以视具体情况设置考核评估小组。对执行结果偏差大的考评指标，要分析原因，确定其是外部情况变化或者是指标制定不合理造成的。在强调预算刚性的同时，也要按照预算管理程序，兼顾预算弹性和客观性，有必要时调整预算或考核指标的设置，使预算考评真正起到奖优罚劣、奖勤罚懒的作用。

（作者单位为宁夏宝丰集团有限公司）

参考文献

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[2] 焦佳丽.集团公司资金预算管理存在的问题与解决思路[J].商业现代化，2017（24）：120.

[3] 杨苑.集团企业全面预算管理中存在的问题及对策探讨[J].中国商论，2019（6）：104.