浅谈个人所得税改革的根本问题

张旋

摘 要：随着全球经济的快速发展，多数发展中国家的个人所得税制度，也从最初简单?粗糙的形式变得更加完善?合理并得到质的飞跃?本文对我国个人所得税改革的内容进行分析，探讨其带来的影响，并提出相应的纳税筹划策略。

关键词：个人所得税；税率结构；调节收入

随着经济与社会的快速发展，我国居民的法律意识日渐加强，可合理分析进而减轻纳税人纳税压力的纳税筹划开始受到广泛关注，而随着我国正逐渐建立起符合国情的个人所得税制，纳税筹划的重要性进一步凸显?2018年10月1日起我国施行最新起征点和税率，2019年1月1日起施行新个税法，这给人们的生活也带来了不可忽视的影响。

一、个人所得税改革的内容分析

（1）对部分劳动所得实行综合征税

此次税改将工资?薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税?简并应税分类，将个体工商户的“生产?经营所得”调整为“经营所得”，不再保留“对企事业单位的承包经营?承租经营所得”。

（2）優化调节税率结构

1.综合所得税率?要参考现在的工资所得税的标准，将现下的按照月度计算纳税所得额改为按照年度来进行计算，对一些税率差距比较大的可以适时调整。可以对20%，10%，3%的三档低税率的级距可以适当扩大。

2.经营所得税率?要参考现在的个体工商户和企事业单位的经营生产所得税的标准，维持大体的税率不变动，对税率的级距进行调整，可以把最高档的税率级距调整为50万人民币。

（3）提高综合所得基本减除费用标准

根据现行的个人所得税的相关法律，个人所得税的纳税基准是3500/月，新的个人所得税法律会将所得税的纳税基准提高到5000元/月。

（4）设立专项附加扣除

在规定了劳动者的五险一金之后，这些是需要扣除的，其他依法扣除项目也要执行的同时，增加了住房租金，住房贷款利息，大病医疗支出，继续教育支出等等和人民群众生活息息相关的专项附加扣除。还做出了反避税的规定。

二、个人所得税改革带来的影响

对个人来说，利益最大化是每个人的根本目标。纳税人也是，个人所得税是关系到每一个纳税人的利益的，所以很多人都会在法律允许的范围进行合理避税，这种行为的风险比偷税，漏税要小，也符合大多纳税人的利益，是一种较为合适的方法。

比如说某公司的员工每个月薪水应纳税所得7000元，周末的时候还去培训机构上课，每次获得劳务费1000元，四次共计4000元，同时公司为了鼓励员工进行科研研发，每个月津贴1200元，没有特许权使用费用收入。在税改前，他的薪水7000元，是扣除了三险一金的资金，因为每一个地方的标准不统一，估计扣除标准2000元/月，实际税前工资大概是9000块，也就是说他的综合税负率大概为9.27%。经过税收制度改革后，如按照综合税率来征收，那么因为扣除转项是不太确定的，因人而异，所以我在这里假设三种比较简单的情况来进行说明分析：

情形Ⅰ：三项收入总收入应纳个税（假设没有专项扣除），综合税率为4.18%；

情形Ⅱ：三项收入总收入应纳个税（假设子女教育专项扣除500元/月，即6000元/年），综合税率为3.77%；

情形Ⅲ：三项收入总收入应纳个税（假设子女教育?房贷利息专项扣除共计1000元/月，即12000元/年），综合税率为3.76%；

该案例总体税负下降的主要原因是月工资比较低，且劳务报酬?稿酬等收入较少?从该案例中可以看出，个人所得税由分类征收改为综合征收后，中低收入者的综合征税率普遍降低，改变了以往相同收入水平纳税个人由于收入来源不同而缴纳不同税额的情况。

三、个人所得税改革背景下的纳税筹划策略

（1）基于年终奖的纳税筹划

在新改的个人所得税法还没有确定计算个人所得税的年限，到底是按照月度，还是按照年度？所以在2018年年底为止，征收个人所得税的方法任存在争议，而且在2019年1月1日实施的新版个人所得税法是否能顺利有效实行还不是很清楚，所以本文在研究该论文的时候，还是给建议按照年度来计算奖金征收个人所得税。

（2）基于专业服务的纳税筹划

在新修订的个人所得税法中，我们发现对直接税的比重是逐步提高了，并提议综合和分类相互结合，在税收的立法上逐步完善，全面，技术化，征收的流程逐渐规范化，系统化。当然在进行个人所得税的纳税统筹规划的时候，这是必须要的到专业机构的支持的，比如纳税申报代理服务，个人涉税争议服务，筹划服务，跨境税务咨询服务等等。

（3）个人涉税争议服务

在新版的个人所得税中，有提到专门的政策来控制逃税现象的，就是“个人实施其他不具有合理商业项目的安排而获取不当税收利益”采用“税务机关有权按照合理方法进行纳税调整”的条款。这个条款就对那些想尽千方百计逃税的现象进行打击。而对于这个条款展开来分析，就会发现这个规定过于原则，对于“合理商业目的”等内容规定的模棱两可，势必会出现涉税争议，所以个人所得税统筹规划就不得不有专业人士来进行涉税争议了，这个是需要我们关注的。

参考文献

[1]唐婧妮.兼顾公平与效率目标，改革个人所得税制度[J].税务研究，2018（01）：66-72.

[2]邓海卓.我国个人所得税改革的问题与方向[J].经营与管理，2018（06）：9-11.