国内外政府会计财务报告的对比研究

摘 要：2018年注册会计师会计教材新加入了政府会计相关内容，说明政府会计在会计体系中的重要性上升，而财务报表又是会计中相当重要的一部分。因此，二者相结合的政府财务报告体系的重要性也得以加强。

关键词：政府财务报告；透明度；权责发生制

一、研究背景

随着改革开放脚步的不断深化，我國的经济突飞猛进的发展，但是，一些更深层次的问题也逐渐的暴露出来：一些旧有体制无法和今时代的发展匹配，弊端逐渐显露出来。长久以来我国地方经济形成分割局面，地方财政的各自为政未统一一致，管理缺乏科学性和层次性，这些问题都不能重复发挥财政管理的效果，使财政资金运用的效率低下。造成这一问题的根源是，我国财政体制运行机制缺乏监督以及目前不透明的政府财政制度，对比国外政府财务报告来看待我国的问题。

二、国际社会对政府财政报告体系的相关要求

比较国际整体发展趋势，许多国际组织与经济发达国家的政府会计和财务会计报告的改革的目标方向基本一致，都是以权责发生制为基础，采用规范统一的政府会计准则，把增强财政透明度与明确政府的受托责任作为主要目标。权责发生制的财务，增强的财务报告的透明度和准确度，提高了政府责任意识，使会计准则得到了统一。国际会计师联合会的第十一号研究报告指出：政府财务报告的外部使用者包括债权人、新闻媒体、财务人员等，内部使用者包括政府首脑、政府决策者等。

三、政府财务报告的构成

政府财务报告同企业财务报告相似具体由两部分构成，一部分是财务报表，一部分是相关文字说明。其中财务报表包括资产负债表、政府营运表、预算执行情况表、现金流量表。资产负债表反映了会计主体资产负债的构成比例情况，是一张静态报表，展现年末政府资产负债静态情况；政府营运表是体现一定时期内财政主体发生的财政收入、财政支出情况，类似于企业的利润表，是一张动态报表，反应收入与支出情况；预算执行情况表反映了预算期内的财政实际收入支出情况与预算的收支情况的对比，通过这张表，民众可以清楚知晓财政预算使用情况；现金流量表反映了一个财政年度内政府的货币资金的流入和流出情况，最为直接的展示了现金的使用。

相对于发达国家详尽的政府财务报告而言，我国的政府财务报告所能对外提供的信息不够广泛且不及时，使得政府的决策缺乏效率。

四、国内外政府财务报告体系的差异分析

西方发达国家对政府财务报告的改革探索远远早于我们国家，他们拥有丰富的经验。例如：新西兰，在二十世纪九十年代政府便注重解决政府债务、赤子以及政府工作效率低下的问题，便开始了对政府财务报告的改革探索，全面引入权责发生制，新西兰的政府财务报告逐步走向完整，目前成为全世界借鉴的典例。新西兰有着明确的报告目标，他们要求财务报告必须使使用者能够获取充分的业绩、现金流量、财务状况等信息，他们的使用者非常广泛，涉及到社会成员的每一个。美国，作为一个联邦国家，各州、地方政府之间的会计报告相对是独立的，他们遵循不同会计委员会颁布的准则和制度。

我国的政府财务报告的仍然需要不断地完善，相比于西方的发达国家：（1）我国的政府财务目标也需要进一步的明确，这是提供的财务信息所应该达到结果，政府财务报告的使用者的面应该得到拓宽，不仅仅只能是内部信息使用者，应该扩大到整个社会公众，让信息透明化。（2）政府财务报告的内容不够丰富。（3）我国对外部使用者的需求不重视，现行制度下的政府财务报告是主要面对政府管理者的需求而忽略了公众，对政府财务状况的反映不透彻。

五、借鉴发达国家的经验

上世纪末至今，国外各发达国家对政府财务报告一直在进行全面的改革。权责发生制在政府财务报告中的全面推行是主要标志，在其他方面，政府财务会计报告在要素构成、模式、会计规范等方面也同样都做出了调整。

法国从上世纪90年代开始便进行改革，2006年正式执行新的改革方案，至今为止，地级政府对预算和会计都采用权责发生制作为计量基础。虽然法国和我国在国家性质和政体上有很大的不同，但是在改革前，政府的会计实务还是有很大的相似处，都是采用修正的收付实现制，他们的预算会计和财务会计分别采用收付实现制和权责发生制，二者相互弥补，使政府财务报告更加完整。美国自1999年政府会计准则委员会颁发了新的公告后，政府财务报告的重点转移到了以政府财务活动为主体，并对此所有活动采用权责发生制进行计量。因此，我国可以求同存异，兼容并包，取其精华，去其糟粕，积极借鉴西方国家的部分成功经验，结合我国社会主义制度的国情，加以创新，建立适合我国国情的政府财务报告体系。

参考文献

[1]B J Reed，John W Swain. Public Finance Administration. London：Sage Publication，1996，50-92.

[2]高银，刘晓琴.对政府财务报告探究——基于财政透明度视角[J].商业会计，2012.

[3]邵冰，尚元君.以加强财政透明度为导向推动我国政府财务报告改革[J].宁夏大学学报，2009.

[4]罗放华，彭建华.基于权责发生制的政府综合财务报告编制探索[J].城市学刊，2015.

作者简介：张脐月（1994-），女，汉族，四川成都市人，学生，会计硕士，学校：四川大学，研究方向：会计。