基于制度文化视角的高校内部控制研究

刘平

摘 要：高校文化对高校整体发展、学校凝聚力增强、学校影响力提高都有重要意义。完善我国高校内部控制建设一直是学术界和实务界的关注热点。从我国高校制度文化建设的角度，对研究高校内部控制、高校文化制度等相关文献进行系统梳理回顾和评述，旨在为我国高校内部控制建设提供新的启示和思路。本文对此进行了探讨。

关键词：高校内部控制;制度文化;文献综述

近年来，随着高等教育体制改革的持续推进，我国高校办学规模、高校自主办学的权利都在不断扩大，对高校内部控制也提出了更高的要求。根据2012年财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，高校对内部控制的理论和实践也进行了相应的探索，但不容忽视的是，高校内部控制仍存在较多问题。特别是在当前我国进行“双一流”大学建设等新形势之下，高校内部控制还需要不断完善和优化，从而全面提升我国高校教育质量、科研水平和社会服务能力。本文对近年来学者们在高校内部控制方面的研究进行部分梳理，从高校制度文化的视角研究高校内部控制，发现作为高校文化中一个因子的高校制度文化还只作为单独领域进行研究，学者们从高校文化建设的视角研究高校内部控制，但深入到高校制度文化的视角仍然具有研究的价值。

一、我国高校内部控制研究综述

1.我国高校内部控制体系研究

我国学者对高校内部控制的研究主要借鉴COSO的内部控制五因素理论，围绕高校内部控制体系的建设维度展开研究，学者们已经意识到控制环境的因素对高校内部控制的影响作用，在我国高校内部控制体系建设中体现了控制环境的维度。潘庆阳（2005）较早运用COSO的理论框架研究高校内部控制体系，认为我国高校内部控制体系建设应从组织维度、部门维度、作业维度三个方面进行立体设计。朱宇（2009）认为高校内部控制体系建设应包括合规控制、组织规划、授权批准、预算控制、实物资产控制、风险控制和审计控制等七大部分。李万明等（2012）从控制环境、控制目标与预算编制、风险识别、控制措施、信息及沟通、监督与检查、绩效评价与激励等七个方面探讨高校管理型内部控制系统框架。刘正兵（2013）从研究我国高校面临的财务风险的角度，提出高校内部控制体系建设应从优化内部治理环境、明确高校产权、规范预算制度、建立风险预警机制、实施全面预算管理、建立决策和信息披露机制、加强内外部控制监督等七個方面进行。赵红卫（2015） 认为高校内部控制可划分为内部控制观念、内部控制活动、内部控制体制、内部控制机制四个基本范畴，高校内部控制框架构建可以从观念框架、实践框架和信息系统三个部分进行构建。王卫星等（2016）通过问卷调查和深度访谈的方式研究了江苏省高校的内部控制现状，从五个方面探讨了优化高校内部控制的建议：一是改善内部控制环境、二是强化风险管理、三是深化内部控制活动、四是推进信息系统和信息公开建设、五是健全内部监督与评价机制。

2.基于文化角度的内部控制研究

学者们研究共同指出文化建设对内部控制的重要作用。谷祺等（2003）将内部控制系统的机制划分为制度控制、市场控制和文化控制三种类型，并指出内部控制要突出文化控制机制。王素菲（2013）提出管理活动中传统的控制是严格的刚性控制，内部控制具有较强的文化属性，文化的内涵形成软控制影响内部控制。张颖等（2010）通过问卷调查实证研究分析了我国企业内部控制有效性的影响因素，结果表明文化是内部控制有效性的重要因素之一。

以高校为主体的内部控制，潘庆阳（2005）从控制环境的角度认为鲜明的、积极的校园文化是高校内部控制的重要方面。孔盈等（2013）认为高校文化包含价值观、教育教学理念、集体意识、规章制度四个方面，高校文化保障高校内部控制的持续运行、助力高校内部控制目标的实现。黄源（2015）认为高校文化建设可以保障高校内部控制的持续运行，为内部控制的执行提供制度保证。何军（2011）从高校财务内部控制的层面认为高校文化是财务内部控制的理论支撑和价值指导。

3.现有研究文献评述

不难发现，近年来学者们非常关注高校内部控制体系构建的研究，但在研究结论上仍未形成较为统一的、权威的学术成果。其次，高校内部控制体系建设的视角呈现多样化，没有形成概括总结性的体系建设框架。

现有文献中，一方面，基于高校文化角度的高校内部控制研究数量少，未形成权威的研究结论;另一方面，高校文化对各自主体内部控制的研究，缺乏相应的基础研究理论的支撑，都是从文化的价值观念、意识形态等方面进行的论述分析，缺少实际的应用研究。

二、我国高校制度文化建设研究综述

1.文献回顾

从高校制度文化的内涵层面，张世锋（2007）的研究将高校文化分为三个层次，即物质文化、制度文化、精神文化，高校制度文化在高校文化中具有主体地位，涵盖高校各种制度、管理规章与纪律、群体行为规范等方面的激励环境与范导氛围。指出高校制度文化是高校精神文化的物化。胡玉玺等（2016）研究也将高校制度文化具体内容进行划分，认为高校制度文化主要包含规章制度层、运行机制层、价值理念层和执行文化层四个层面。陈坤等（2013）区分了高校制度和高校制度文化的不同内涵，指出高校制度是高校制度文化的物化表现。优秀的高校制度文化内化于心，形成共同的认知;外化于行，形成共同的行为范式。

在高校制度文化的作用方面，张世锋（2007）、李桂娟等（2007）、陈坤等（2013）、邵焕举（2015）、姜平波（2016）均认为高校制度文化建设对促进高校管理、健全机构、完善体制、推动高等教育综合改革方面的积极作用，张世锋（2007）同时指出高校制度文化建设在高校师生自身发展上具有教育、凝聚、制约、激励等方面的功能。

对于高校制度文化建设的途径和方法，张世锋（2007）认为应从四个方面进行完善，一是高校规章制度制定与高校长远发展战略目标相适应;二是树立“以人为本”的理念，彰显高校校园制度文化建设中各主体的地位;三是完善高校规章制度建设;四是促进规章制度执行成为师生自觉行为。陈坤等（2013）研究借鉴新加坡制度文化建设的经验，提出我国高校文化建设应从整合价值体系，形成文化认同;完善制度建设;形成动态管理等三个方面进行建设。胡玉玺等（2016）提出 “四位一体”制度文化构建的策略： 即建立健全规章制度、完善组织运行机制、培育制度文化传统、强化规则自觉意识。

2.现有研究文献评述

文献中高校制度文化建设研究是作为单独的研究领域进行的。一方面，学者们剖析高校制度文化的内涵，强调高校制度文化在高校文化建设中的关键作用，对我国高校制度文化的建设提出解决路径。文化是制度的内化，制度是文化的凝固。制度的推行与文化的孕育相互依存、相互制约。另一方面，高校制度文化内涵中包含高校教育教学、运营管理活动的各项规章制度、行为规范与高校内部控制制度在内容上具有相同点。不论高校内部控制还是高校制度文化建设，其目的都是让高校管理有法可依、有章可循，高校师生行为科学化、规范化、制度化。因此，将高校制度文化与高校内部控制相结合，从高校制度文化的角度研究高校内部控制是具有一定可行性的。

三、未来研究展望

高校既是培养高素质、高层次人才的主要场所，也是传承文化和创造新文化的主要基地。高校文化对高校整体发展、学校凝聚力增强、学校影响力提高都有重要意义。高校制度文化是高校文化的重要组成部分，对高校发展起到重要作用。从这一意义上讲，高校内部控制制度是高校制度文化的重要组成部分，是高校制度文化的制度表现。高校内部控制是高校管理的重要方面，通过高校内部控制制度的制定和执行保障高校运营管理活动的高效、有序进行。要在高校教育教学和管理活动中贯彻执行高校内部控制制度，需要得到高校制度文化的保障。

综观当前学者们对内部控制中文化因素的研究，我国高校内部控制中的文化因素研究受到学者们的关注，但是却少有从高校制度文化的角度研究高校内部控制。当前高校制度文化仍是作为单一的课题进行研究的，鲜有学者将高校制度文化与高校内部控制结合进行探讨。笔者认为，全面、深入分析高校制度文化建设对高校内部控制的影响，从制度文化建设的视角提出解决高校内部控制问题的合理途径，构建高校内部控制体系，实现高校可持续发展就成为未来研究的理论课题之一。

参考文献

1.潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考.会计之友，2005（7）.

2.朱宇.高校内部控制制度研究.财会研究，2009（10）.

3.李万明，孙亚军.高校内部控制框架体系构建研究.財会通讯，2012（14）.

4.刘正兵.基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究.苏州大学学报，2013（2）.

5.赵红卫.高等学校内部控制的基本范畴与框架建构.审计研究，2015（3）.

6.王卫星，程莹.我国高校内部控制的现状及建议――基于江苏高校的调查研究.常州大学学报，2016（3）.

7.谷祺，张相洲.内部控制的三维系统观.会计研究，2003（11）.

8.王素菲.关于企业文化在内部控制中重要性的探讨.商业会计，2013（11）.

9.张颖，郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析.审计研究，2010（01）.

（责任编辑：王文龙）