企业利润操作的成因及其对策

赵旭阳

市场经济的快速发展，会计在企业工作中的作用越来越重要。企业的财务报表是反映企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是企业经营管理者进行经济决策和外部信息使用者进行投资决策的重要依据。但是，由于企业追求自身利益最大化，这就导致企业财务人员编造虚假的会计数据，财务报表不能反映企业的真实情况，从而误导信息使用者做出错误决策，损害了相关者的利益。因此，有必要对其进行有效管理，促进企业的持续健康发展。

一、利润操纵的概念

利润操纵有广义和狭义之分，广义的利润操纵包括盈余管理和违法操纵两个部分，其中盈余管理是指企业在合法的范围内，根据企业的经营管理情况有选择的运用会计政策促进企业价值最大化，而违法操纵是利用虚假手段欺骗财务信息使用者，其公布的数据具有虚假性，往往只是为了获取短期不正当利益;狭义的利润操纵仅指违法操纵，这里的利润操纵是指侠义的利润操纵。

二、企业进行利润操纵的原因

（一）共同因素

1.管理者的有限理性

经济学的理论假设，认为每个人都是具有有限理性头脑的“经济人”，都会追求自身效用最大化，管理者作为市场经济参与者更是如此。首先，作为“经济人”的企业，在日常经营过程中都以企业利益最大化作为终极目标，其次，作为企业的“经济人”，它时刻都存在着机会主义的倾向，具有追求欺骗性自利的偏好。其三，公司作为“经济人”又有守法理性的一面，在考虑利润操纵行为发生之前，会先衡量其操纵行为是否违反会计准则相关规定，以及违法程度有多深，然后通过成本和效益原则等多种因素综合分析后再对是否进行利润操纵作出决定。

2.信息的不对称性

实际工作中，企业会计信息制造者一方比会计信息的使用者能更及时、更准确的获取会计信息，如果企业进行会计信息虚报，那么他们掌握的信息就相对不那么真实了，因此信息的不对称会使公司管理者在企业利益最大化原则下进行利润操纵。

3.会计制度及税法的缺陷

会计法律体系必然存在某些漏洞，公司经营者正是利用这个漏洞来为企业利润操纵提供契机，例如，为了大力扶持企业的发展，国家制定了很多优惠政策，很多公司想法设法把自己纳入可以享受税收优惠的企业，逃避国家税收。

4.纳税环境的恶化

我国税收法律制度不够完善，征收方法和技术相对落后，公民纳税意识也比较淡薄，所以目前很多人还以偷税漏税为荣，公司在招聘公司“会计人才”时还将能作假账作为重要衡量标准，在这样的大环境下，企业肆无忌惮的制造虚假的会计信息。

（二）特殊因素

1.追求政治利益

企业经营管理人员为了业绩考核的需要，当业绩达不到预期时，为了业绩需要，难免要对利润进行操纵。

2.取得銀行贷款

商业银行为降低不良资产，化解信贷危机，一般不会贷款给那些经营亏损和信用等级比较低的企业，因此，这些企业要想获得贷款，就不得不对财务报表进行粉饰，从而获得金融机构的信贷资金。

3.追求企业发展壮大

大公司为了获得上市资格，当经营业绩不达标时，不得不通过利润包装满足业绩指标，这样才能获得上市资格。而且为了提高股票的发行和配股价格，上市公司也必须通过虚增企业利润达到提高每股收益的目的。相反如果上市公司出现连续三年亏损，证监会会暂停其股票交易并限定限期消除亏损，如果限期不能消除，股票将被摘牌同时将会终止其交易所的交易。

三、解决企业利润操纵现象的对策分析

（一）健全相关会计法律法规制度建设，增加利润操纵成本

由于处罚对象对单位的处罚力度大，而对个人的处罚力度小，对责任人处罚较轻，对他们的利润操纵行为形成不了约束力，纵容了这种现象的发生，必须加大对会计人员的处罚力度，增大企业的利润操作成本，使得企业进行利润操纵的收益小于成本，从根源上压缩企业利润操纵空间，从而遏制企业的利润操纵行为，

（二）加强会计人员职业道德教育，提高法律意识

会计人员自身职业道德水平的高低，直接影响会计工作的规范化操作，因此有必要对会计人员进行定期的职业道德培训，加强会计人员继续教育，帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，使他们紧跟时代发展的步伐。进而可以提高会计人员的自律意识和会计道德标准，让他们知法、懂法、守法，提高法律意识，维护法律的尊严。

（三）加强注册会计师的监督作用

必须强化会计师事务所在审计过程中的独立性，同时加大对会计师事务所以及注册会计师违规操作的处罚力度，培养他们的社会公信度。

四、结语

企业的利润操纵行为严重扰乱了市场资源合理配置，不利于社会主义市场经济的健康发展，对国家税收造成严重损失，只有从根本上减少这种现象的发生，才能规范企业的经济管理行为，同时良好的声誉能为企业创造无穷的价值。因此我们每个人都应当树立遵纪守法的观念，这样，社会才会形成一种尊重法律的良好氛围，那些利润操纵现象就会越来越少。（作者单位：三峡大学）