国企物贸公司应收账款管理 的问题浅析

中铁十二局集团物资有限公司 谭萍

近年来，国家和各级地方政府不断加大基础建设投资，相关行业市场因势得到快速发展，国企物贸公司销售收入逐年扩大，同时也导致应收账款的金额不断提升。应收账款与销售收入有密切关系，其是企业在销售过程中形成的一项债权，在确认收入的同时确认应收账款，可以使企业快速占领市场扩大销售额，因此拥有合理的应收账款对企业是有利的。但如果应收账款占用资金比例过大，会影响企业正常的生产经营活动，造成营运资金的周转困难和经济效益下滑，增加企业潜在的风险。因此企业要重视应收账款管理，促进应收账款及时回收，提升资金效率，防范企业经营和财务风险。

1 企业应收账款的现状和对企业的影响

1.1 企业应收账款现状

在日趋激烈的市场竞争和销售材料价格日渐透明的市场环境下，为了生存发展，占领市场扩大销售额，国企物贸公司在物资竞标中，必须最大限度降低报价。受不可控因素影响，公司中标的材料供应平均毛利率不足3%。另外钢材、水泥属大宗物资，要保证对项目的持续供应，需要投入大量资金，现实供应中又由于建设投资方资金不到位等原因，必然造成国企物贸公司经营流动资金短缺，存在着巨大的应收账款。数据显示，国企物贸公司行业内应收账款金额占用流动资金比重普遍达到50%以上。

1.2 应收账款对企业的影响

应收账款对企业的生产经营有利好的一面，企业之间的物资贸易活动大多是建立在签订物贸合同的基础上，采取先供货后结算的销售的方式，对占领市场，扩大销售，降低成本，提高企业市场竞争实力，实现规模经营等方面发挥了重要的作用。但是，我们也要充分认识应收账款对企业的负面影响。

(1)夸大经营成果。企业销售商品应当收到现金或在未来有权收到现金，在会计实务核算时还要相应确认收入，收入的确认会导致利润增加，如果利润增加只是反映为应收账款，没有实际现金流入做支撑，那就仅是账面利润，并不能完全体现经营成果。因此仅以应收账款作为经营成果指标，数据必然是失真的。

(2)容易引发营运资金链的断裂。一项关于公司倒闭原因的社会调查显示，85%的企业倒闭都归咎于企业营运资金的断裂。国企物贸公司作为项目材料供应的中间商，充当着对上游物资生产企业支付货款，对下游施工项目供应物资，收取货款的重要角色，是物资供应资金链中不可或缺的一环。国企物贸公司由于其国有的性质，在资金和信誉方面有着得天独厚的优势。但在当今的大环境下，钢材、水泥等上游物资供应商不接受赊销，下游项目又由于许多原因不能按时支付货款。这必然导致了国企物贸公司的上游应付账款减少和下游应收账款的急剧增加。在双重的压力下，国企物贸公司的经营资金必然短缺，无法周转，极易引发营运资金的断裂，造成财务危机。

(3)增加企业的成本负担。应收账款资金成本占用，会使企业运营资金长期沉淀在结算环节，同时容易造成呆账、坏账，收账费用也会同步增加，这就会造成资金短缺的连锁反应。例如为了保证企业的正常经营业务运转，会筹集资金，这就会增加企业的财务费用，给企业造成不必要的成本负担，制约企业占领市场、扩大经营的步伐。

(4)加速企业的现金流出。当确认收入后仅仅获得了未来有权收到现金的权力时，企业没有因销售增加现金，反而因为确认销售增加利润继而增加所有者权益，企业运营资金提前垫付销售产生的流转税及附加、所得税以及现金形式的利润分配等，这就加速了企业的现金流出。

2 造成应收账款偏高的原因

在当今激烈的市场竞争环境下，国企物贸公司也步入转型期，为了站稳脚跟、扩大市场占有率不断摸索创新。由于没有成熟的模板可以借鉴，又受主客观等多方面的原因影响，应收账款长期挂账，居高不下，成为国企物贸公司资金紧张的重要原因之一。究其原因主要有以下几个方面，如图1所示。

图1

2.1 客观方面原因

由于市场竞争的激烈，企业为了占领市场，增加市场份额，往往会采用赊销方式去争取客户，扩大市场占有率。

2.2 主观方面原因

2.2.1 管理目标执行不到位

国企物贸公司对应收账款管理虽然制定了明确的管理目标和相应的管理实施细则，但结果往往不尽如人意。执行不到位的原因主要是企业管理者普遍只重视经营而忽视包括应收账款管理在内的财务管理，他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，片面追求利润最大化，而忽视企业的现金流量，造成应收账款很高而无流动现金可用的财务状况。

2.2.2 公司管理者财务管理水平有待提升

企业的整体管理水平决定于企业管理者的专业水平、业务能力、工作经验及有机结合的程度，这其中必然包括财务管理能力。由于没有成功经验可以借鉴，国企物贸公司整体管理水平仍有提高余地，管理者包括直接接触物资销售的经营部门对应收账款的管理水平普遍不高。对于应收账款，管理者们的认知往往存在两个误区：一是他们关心应收账款的焦点是款项能否收回，而对收回早晚不关心，往往忽视了资金的时间价值，有甚者对应收账款的回收采取无所谓态度，则极易转化为呆账、坏账，给公司带来损失；二是经营部门在销售前缺乏对客户的信用调查并且没有制定具体的赊销限额，在执行过程中仅仅看到销售产生高额利润及市场占有份额，而忽视被客户占用的资金，致使应收账款大幅度上升，给企业带来潜在的风险。

2.2.3 内部激励机制不健全

国企物贸公司在经营责任考核办法中将经营管理者的工资薪酬与招投标、物资代理销售业务挂钩，却没有将清收清欠纳入经营责任考核办法，忽略了应收账款严重拖欠产生坏账的可能性。国企物贸公司的经营管理者重点关注承揽了多少任务，完成了多少销售额，账面实现了多少利润，没有对应收账款大幅度上升引起足够的重视。导致国企物贸公司运营资本资金无法得到循环利用。

3 加强应收账款日常管理的对策

基于国企物贸公司的现状，应收账款问题的治理，绝不能满足头痛医头，脚痛医脚，而是不但要治标，更要治本，彻底根治这个痼疾，并使企业获得较强的“免疫力”，才能有效地防范问题的发生。基本思路是：提高经营管理者、职能部门与相关责任人的认识，实行科学的合同管理，建立相关管理制度和机制，从根本上解决应收账款风险和损失。

3.1 经营源头把控，强化责任意识

经营管理者首先应认真分析自身所处的经营环境，包括经济法律环境，地域经济发展情况，行业及竞争状况，在竞标选择上下功夫，对资金实力雄厚的项目择优竞标。其次是要坚持问题导向，组织经营管理者加强包括应收账款在内的财务业务学习，提高认识，更新观念，在应收账款管理上出实招，进一步加强源头把控，增强经营管理者的责任意识。

3.2 实行科学的合同管理

凡物贸业务都应该签定合同。除临时供应物资外，其他中标物资贸易销售业务应尽量使用公司统一的合同文本。合同要素要齐全具体，针对收款期限，延付的具体违约责任等相关条款必须约定清晰，做到责任准确，充分利用法律手段保障权益。

3.3 完善应收账款的管理制度

应收账款管理制度需要从信用政策实施和收账政策两方面来完善。

(1)信用政策实施包括建立信用标准和信用期，表现在：第一，根据多年材料供应积累的经验，建立适合公司的信用标准，理性选择供应项目。面对新的项目，在考察阶段，必须根据项目有关信用状况进行定性和定量分析，包括项目预期可以获得的利润和可能增加的各种成本等因素，综合考较，从而选定财务状况良好的项目，做到在源头上把控资金；第二，针对不同的项目，确定适合的信用期，做到有的放矢。有的项目结算周期短，结算金额大，产生的应收账款也对应的较大。此时必须分析收入和成本的影响，根据二者增长变化确定信用期的增加或减少。通过信用期制度的模块化、规范化运作，达到优化管理应收账款的目的。

(2)收账政策是指客户违反与公司约定的信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应当采取恰当的收账策略与措施，使企业的损失最小化。针对不同类型的客户，往往需要采取不同的收账政策，以达到回收应收账款的最好效果：第一，对于股份公司和集团公司内应收账款的拖欠，应该以大局出发，争取政策，采取上下沟通协调，往来转账等方式；第二，外部的客户以逾期6个月为时点，将其划分为逾期较短的客户(超过合同付款期限6个月内)和逾期较长的客户(超过合同付款期6个月以上)，对逾期较短的客户，需要关注并去电话沟通，并及时了解客户财务状况，控制好应收账款额度；第三，逾期较长的客户，需派专人清欠，并停止一切物资供应，必要时还可通过法律途径解决。

3.4 完善内部奖惩机制与监督政策

应收账款管理要明确“分类管理、抓住重点、明确责任、严格奖罚”的工作方针；建立清收清欠实施细则及合理的激励机制可以有效地保障应收账款的回收率。下达清收清欠指标方案，把清收清欠指标作为经营管理者的一项重要指标，与工资、奖金挂钩，按应收账款的逾期时间长短分别下达清欠指标，制定回款考核奖惩制度，提高销售管理人员的清收清欠的积极性。

完善应收账款监督政策，主要做好以下三个方面：第一，建立应收账款管理监控制度，严格落实以分公司主管领导为第一责任人的债权清收责任制，签订责任状。通过“强管、狠抓、立状、奖罚”等有力手段控制；第二，利用财务共享核算系统的优势，充分发挥财务核算和监督的职能。通过财务共享系统设置应收账款相关核算科目金额的限额，财务报表预警控制等措施，对于不按制度办事超过限额和预警线的，在审核环节直接驳回并及时通报批评，对于好的做法加大宣传力度；第三，建立清收清欠督导联系点制度，公司领导班子成员组成清收清欠督导小组，负责对所管辖分公司逾期债权的指导、督查、协调和帮扶工作，对于重大风险债权要亲自出面协调解决。

国企物贸公司在市场经济大潮中生产、经营、发展，无论是在管理还是在业务流程上，都还存在着一些不尽如人意尚待完善的地方。对于应收账款带来的问题，可以说，只有足够重视应收账款管理工作，建立健全责任追究制度，完善应收账款奖惩机制，才能够消除应收账款过大所带来的种种负面影响，使自身在激烈的市场竞争中立于不败之地。