浅析企业所得税扣除项目纳税筹划

黄子津

[摘 要] 过去的一年，我国经济总体运行呈缓中趋稳、稳中向好的趋势，与此同时，中国依然面临着国际金融市场波动加剧的外部环境。所以，要想在“残酷”的市场环境中立足，就需要“开源节流”。文章以具体公司为出发点，具体问题具体分析，制定出不同的筹划方案，总结出该公司在筹划过程中应该注意的问题，希望对企业在今后的实际运营起到一定的帮助作用。

[关键词] 企业所得税；扣除项目；纳税筹划

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 008

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0019- 02

1 研究目的

21世纪初至今，纳税筹划的理念从刚开始的渐为人知发展为如今企业重要的任务之一，在这一过程中产生了很多种筹划方法，故而选取方式不同就会导致截然不同的结果，其重要性和灵活性不言而喻。本文以我国的一家上市公司发展现状为例，运用企业所得税的相关法律法规，从扣除项目方面对该公司的发展计划进行了多角度的纳税筹划工作，通过对不同案例的具体分析，发现该公司在筹划过程中应注意的一些事项，并在此基础上提出了相应的建议。

2 A公司概况

A公司作为我国实力雄厚的造纸企业之一，具备国内一流的生产研发设备，在造纸、烟草行业取得了丰硕的成果。多年来，企业始终坚持以人为本，深化改革，加强节能技术的提高，坚持走绿色发展的强企之路，纸媒心桥， 海纳百川。

3 企业所得税扣除项目的纳税筹划

3.1 捐赠支出的纳税筹划分析

企业只有充分了解相关税法内容，并掌握一些纳税筹划的技巧，才能做到真正为企业减负，同时也说明了，企业进行纳税筹划是相当必要的，否则会因此而多缴税款。所以，企业在进行社会捐赠时，尽量避免选择不准予扣除的方式，不要盲目地直接向对方捐赠，尽最大可能把捐赠数额缩小在允许扣除的范围以内，享受税法带来的优惠。由此可见，微小的差别能够为企业提供很大的筹划空间。

案例举例： A公司2018年预计实现会计利润为13 000万元，同年公司决定向东华小学及十五中学捐赠30万元，用于帮扶打造牡丹江区域名校，无其他调整项目。

分析：该企业有以下捐赠方案可以选择。

方案一：通过当地青少年发展基金会进行捐赠。

捐赠的扣除限额=13 000×12%=1 560（万元），30万元小于1 560万元。

应纳企业所得税税额=13 000×25%=3 250（万元）

方案二：通过企业内部行政部门直接向学校进行捐赠。

应纳企业所得税额=（13 000+30）×25%=3 257.5（万元）

可以看出，该公司通过筹划后与未筹划相比减轻了3 257.5-3 250=7.5万元的企业所得税负担。这样，企业通过在了解税法的相关规定的前提下，通过对捐赠方式的筹划，避免了企业付出本不必要的税款支出。

3.2 借款费用的纳税筹划分析

企业在生产经营过程中往往会通过借款的方式扩大公司规模，加快公司发展。但是税法的相关规定需要企业在这一过程中慎重选择避免不必要的支出。这时，企业就需要从纳税筹划角度进行分析了。借款方式的不同会导致扣除情况产生不同的标准，所以，企业在借款之前需要把借款产生的利息及对所得税的影响纳入优先考虑范围之内，一般情况下，企业选择银行时，利息费用需要在税前列支，与此同时，当选择方式较多时，比如向其他单位借款时，利率最好不超过各类银行金融机構，如若高于，那多出的利息支出可通过其他费用支付方式转移。

案例举例：A公司计划从牡丹江卷烟厂取得借款600万元进行对外投资，双方协定的利率为7.8%，期限一年，同期商业银行贷款利率6.3%，无其他纳税调整事项。

分析：A公司在借款之前可以先对两种方式影响下的所得税金额进行比较，双方在合同约定中的借款利率按6.3%计算，之后该公司再以咨询费用或者其他形式的费用支付给牡丹江卷烟厂作为应纳税所得额的差额。

方案一：从银行取得借款：

应纳税所得额=600×6.3%=37.8（万元）

方案二：从卷烟厂取得借款：

应纳税所得额=600×7.8%=46.8（万元）

由以上分析可以得出，两种方式下应纳税所得额相差46.8-37.8=9万元，那么应交企业所得税影响金额为9×25%=2.25万元，筹划后A公司发生的和借款有关的全部费用都可以在税前扣除，并且节约了2.25万元的税款。所以，企业在进行筹资决策时一定要“三思而后行”，对不同的方案进行综合分析，最终选择最优的决策，从而达到合理避税的目的。

3.3 职工福利费的纳税筹划分析

依据税法的规定可知，纳税筹划工作者在筹划过程中应该预先估计福利费和工资的支出，尽量将比例控制在14%以内，如若超出，也可将超支的福利费向工资转移，以工资的名义发放，这样的话职工得到的收入没有受到影响，站在公司的角度考虑也可以实现福利费的全额扣除，是一举两得的做法。

案例举例：A公司约有职工1 800人，人均工资2 600元，2018年预计发生职工福利费800万元。对A公司职工福利费进行筹划。

分析：职工福利费的扣除限额=1 800×0.26×12×14%=786.24（万元）

职工福利费的超支金额=800-786.24=13.76（万元）

从上述案例可以发现，A公司预计发生的职工福利费超过了工资总额的14%，超支金额为13.76万元，应交企业所得税13.76×25%=3.44万元。如果A公司换一种角度，即提高职工的工资标准，相应的减少部分福利发放，比如，将13.76万元的福利费以工资的形式发给职工，平均每人每月增加工资76元，那么职工福利费便可在税前全额扣除，职工的所得也不会因此而受到影响，企业也节省了一部分开支。

3.4 广告费、业务宣传费的纳税筹划分析

企业在广告方式上的选择很多，但是站在节税的角度考虑，企业应尽量选择符合扣除条件的广告方式并且尽量将相关支出控制在15%以内。

案例举例：A公司将创建“生生不息，恒久丰润的绿色家园”作为企业使命，宣传绿色发展的强企之路，可选择的广告方案有：一是通过省电视台黄金时段播出，预计开支2 000万元，二是通过《牡丹江日报》头版头条宣传，预计开支1 700万元，与此同时公司通过官网也进行宣传，通过这两种方式可达到与方案一同样的效果。本年度A公司预计实现销售收入为13 000万元。

方案一：可扣除广告费金额=13 000×15%=1 950（万元）

超出扣除标准=2 000-1 950=50（万元）

方案二：广告费1 700万元支出未超过1 950万元的扣除限额，不需要进行任何调整。

通过以上比较可以发现，方案一比方案二多缴税50×25%=12.5万元，所以，A公司应优先选择方案二。

4 企业所得税纳税筹划过程中应注意的事项

4.1 筹划方案应做到具体问题具体分析

世界上一切事物都处在永不停息的变化发展之中，同样，纳税筹划工作也绝不是一成不变的，经过几十年的发展，作为一项决策的方法论，它需要适应不同时期的发展，具有很强的阶段性的特征。企业的经济活动受到很多因素的影响，是处于动态之中的，同样，税收政策等条件为了适应经济的发展必须做好更新的工作，一种筹划方案是不可能永不过时的。其次，纳税筹划具有很大的主观性，如果决策者对相关内容不甚了解很可能给企业带来巨大的损失。因此，企业在密切关注公司发展以及税收政策的同时，一定要适时调整筹划方案，真正做到具体问题具体分析，从而避免不必要的税款损失。

因此，企业不应一味盲目追求税收优惠政策，而是应该立足企业自身，做到具体问题具体分析，在不同的筹划方案中寻求最佳方案，从而实现经济效益的最大化。

4.2 正确理解经济利益的最大化

在实际工作中，人们对筹划的理解各有千秋，这样的认识有一个共性就是运用各种办法减少应纳税所得额就足够了。但是企业作为经济活动中的一个大整体，其活动的复杂性就决定了税种的筹划绝非简单的套用数学公式。企业所得税的高难度性以及复杂性决定了整个筹划过程不会是一蹴而就的，它将会耗费巨大的资源。所以，纳税人在进行纳税筹划方案设计时，要着眼于长远利益，全面考虑，不能为了降低税负而忽略企业其他方面的利益。同样，对于上述公司而言，在对企业所得税的收入、各项扣除项目进行筹划的同时更重要的是对整体收益的细致比较，最终制定出最优的筹划方案。

可見，纳税筹划是一把“双刃剑”，处理得当可以给企业降低纳税成本，提高经营效益，达到避税和减轻税负的目的，如果决策失败，企业不但得不到效益的提高甚至会承受数倍于筹划收益的损失。

因此，企业只有正确认识企业发展的方向才能协调好企业经济利益与纳税筹划之间的关系，从而实现企业效益的稳定增长。

4.3 定期开展纳税筹划的培训学习工作

纳税筹划是一项复杂而系统的高层次理财活动，企业需要培养一部分掌握税法及会计法规的高素质人才，并且定期邀请相关领域的专家针对综合性强的影响较大的业务进行培训，经过培训之后，企业的筹划者对整个经济市场，法律环境及税收法律知识都会有相应的了解，接下来运用到实际业务操作过程中，真正做到理论联系实际，这样企业自身的能力会得到不同程度的提高，筹划工作也会日益正规、合理。2019年是推动全面深化改革的重要一年，A公司作为我国影响力较大的创新型企业之一，在走可持续发展道路的过程中，要实现经济的持续稳定发展，税收工作做好就会起到辅助的效应，促进新的大变革的一年企业发展目标的实现。因此，A公司应该组织公司员工尤其纳税筹划的决策者，定期开展纳税筹划的培训学习工作，与此同时加强与税务机关的交流与合作，互相学习，共同进步，加强纳税筹划的管理工作，有助于全面提升公司的影响力和战斗力。

主要参考文献

[1]李婷，陈慧玲.企业所得税税务筹划研究[J].科技经济导刊，2016（24）：9-10.

[2]黄仙珠.广告费税前扣除新政及筹划分析[J].税收征纳，2012（8）：38-40.

[3]陶璐，刘初旺.跨地区经营汇总纳税的所得税筹划[J].财会月刊，2014（6）：74-76.