农民专业合作社账务处理探析

近些年，农民专业合作社有了长足发展，在促进农村经济发展等方面起到了重要作用，但存在的财务管理混乱、会计核算缺失等问题，也需引起各级各有关部门的重视。现以某农作物产销合作社小麦生产为例，谈谈合作社账务处理办法。

一、合作社成立

【例1】合作社成立，农户孙某、王某、赵某各以货币资金20万元出资；徐某以全新办公室3间、仓库5间出资，评估价15万元。

会计分录为：

借：银行存款 600 000

固定资产—办公室、仓库150 000

贷：股金—孙某 200 000

—王某 200 000

—赵某 200 000

—徐某 150 000

【例2】购买办公桌椅一套，价值1000元；购办公用品一宗，价值200元，均以银行存款支付。

会计分录为：

借：固定资产—办公桌椅1 000

管理费用—办公费 200

贷：银行存款 1 200

【例3】合作社租赁农户土地300亩，种植小麦、玉米（地租按五五法分摊），合同约定期限为5年，租金600元/亩/年一年一交，当年18万元通过银行结清。

另外，合作社与某面粉厂签订购销合同，约定生产的小麦由该厂以2.4元/公斤收购。

会计分录为：

借：生产成本—小麦 90 000

—玉米 90 000

贷：银行存款 180 000

【例4】李某以大型联合收割机1台出资，价值6万元，经协商确认股金5万元。

会计分录为：

借：固定资产—联合收割机60 000

贷：股金—李某 50 000

资本公积—股金溢价10 000

二、产品生产

【例5】购买小麦种7500斤，1.5元/斤，复合肥450袋，120元/袋，农药一批价款4500元，款由开户行划转。

会计分录为：

借：产品物资—小麦种 11 250

—复合肥 54 000

—农药 4 500

贷：银行存款 69 750

【例6】种植小麦，耕、播机械燃油费21000元以银行存款支付；出库复合肥450袋、小麦种7500斤。

会计分录为：

借：生产成本—小麦 86 250

贷：银行存款 21 000

产品物资—小麦种 11 250

—复合肥 54 000

【例7】小麦浇水3遍，水费60元/亩、人工费30元/亩，喷洒农药人工费6元/亩，均以银行存款支付。使用库存农药4500元。

会计分录为：

借：生产成本—小麦 33 300

贷：银行存款 28 800

产品物资—农药 4 500

【例8】收获小麦，机械燃油费30元/亩，车辆运输费10元/亩，以银行存款支付。

会计分录为：

借：生产成本—小麦 12 000

贷：银行存款 12 000

【例9】晾晒小麦人工费10元/亩，以银行存款支付。小麦应分摊固定资产折旧5500元。

会计分录为：

借：生产成本—小麦 8 500

贷：银行存款 3 000

累计折旧 5 500

【例10】入库干小麦33万斤，结转小麦成本。

会计分录为：

借：产品物资—小麦 230 050

贷：生产成本—小麦 230 050

三、产品销售

【例11】按照合同约定，小麦全部销售给某面粉厂，装卸费、运输费6000元由合作社以银行存款支付。银行代收货款39.6万元。

会计分录为：

1. 确认销售收入

借：银行存款 396 000

贷：经营收入—销售产品收入396 000

2. 结转销售成本

借：经营支出—销售产品支出230 050

贷：产品物资—小麦 230 050

3. 支付装卸费、运输费

借：经营支出—销售产品支出6 000

贷：银行存款 6 000

【例12】收到国家种粮补贴37500元。

会计分录为：

借：银行存款 37 500

贷：其他收入—种粮补贴37 500

四、管理活动

【例13】理事长孙某外出参观学习，报销培训费500元、差旅费300元。

会计分录为：

借：管理费用—培训费 500

—差旅费 300

贷：库存现金 800

【例14】收到银行存款利息200元。

会计分录为：

借：银行存款 200

贷：其他收入—利息收入 200

【例15】提取办公桌椅折旧费100元。

会计分录为：

借：管理费用—折旧费 100

贷：累计折旧 100

盈余分配

【例16】根据以上业务有关数据，对本年盈余进行核算。

会计分录为：

1. 结转各项收入

借：经营收入 396 000

其他收入 37 700

贷：本年盈余 433 700

2. 结转各项支出

借：本年盈余 237 150

贷：经营支出 236 050

管理费用 1 100

通过结转，本年实现盈余433700-237150=196550元。

【例17】年终，根据章程对本年实现盈余进行分配，按总额的30%提取公积金，70%按成员出资比例分配，以银行存款兑现分配。

会计分录为：

1. 结转本年盈余

借：本年盈余 196 550

贷：盈余分配—未分配盈余196 550

2. 进行各项分配

借：盈余分配

—各项分配

—提取公积金 58 965

—按出资额分配 137 585

贷：盈余公积 58 965

成员往来

—孙某 34 396.25

—王某 34 396.25

—赵某 34 396.25

—徐某 25 797.19

—李某 8 599.06

3. 结转各项分配

借：盈余分配—未分配盈余196 550

贷：盈余分配

—各项分配

—提取公积金 58 965

—按出资额分配 137 585

4. 兑现成员分配

借：成员往来

—孙某 34 396.25

—王某 34 396.25

—赵某 34 396.25

—徐某 25 797.19

—李某 8 599.06

贷：银行存款 137 585