党支部领办合作社成员股金的账务处理

□ 张炳慧

近年来，山东省蓬莱市大力鼓励支持村党支部领办合作社，增强村集体经济“造血”能力，有力地推动了集体经济的快速发展。但笔者发现部分合作社对成员股金的核算不规范，甚至少数合作社没有设置“股金”科目。为了进一步规范合作社内部管理，笔者用具体会计账务实例的方式，和大家共同探讨党支部领办合作社应如何核算编制“股金”账户，处理好入社退社转增等货币及实物。

一、合作社成员入股的核算

（一）合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”科目，按成员应享有的合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。

【例1】合作社成立之初，经股东大会会议决定每股10000元，成员入股。账务处理如下：

借：现金（银行存款） 10 000

贷：股金 10 000

【例2】合作社成立之后，某新入社成员投入货币资金20000元，并与合作社签订了投资协议。

若协议约定，该新成员投资享有与原成员同样的注册资本的份额，按入社20000元金额计算，会计分录如下：

借：银行存款 20 000

贷：股金 20 000

若协议约定，该新成员5000元转为资本公积。会计分录如下：

借：银行存款 20 000

贷：股金 15 000

资本公积 5 000

若协议约定，该新成员投资享有资本份额25000元，会计分录如下：

借：银行存款 20 000

资本公积 5 000

贷：股金 25 000

（二）合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资各方确认的价值，借记“产品物资”“固定资产”“无形资产”等科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。

【例3】成员投入合作社农产品一批，按照入股协议约定价值为20000元。会计分录如下：

借：产品物资 20 000

贷：股金 20 000

【例4】合作社成立时收到某农户投入的四轮车一台，按照协议约定，双方确认价值40000元。

若协议约定，该新成员投资享有份额计算的金额为40000元，会计分录如下：

借：固定资产 40 000

贷：股金 40 000

若协议约定，该新成员投资享有份额计算金额为30000元，会计分录如下：

借：固定资产 40 000

贷：股金 30 000

资本公积 10 000

若协议约定，该新成员投资享有份额计算金额为45000元，会计分录如下：

借：固定资产 40 000

资本公积 5 000

贷：股金 45 000

二、公积金转增股金的核算

公积金转增股金是在合作社所有者权益内部，把合作社统一享有的净资产权利转到各入社成员名下，由入社成员分散单独享有，并按照不同的依据标准，分别记录到各入社成员在合作社已确认的出资账户“股金”科目中，以此增加每个入社成员对合作社的投入资本。转增到成员出资名下的股金，随同成员自己的初始出资一起，共同作为参与年终剩余盈余返还的依据，提高了成员返还所得的能力，将来依法退社时还可以从合作社直接收回或用以抵顶分担的债务。

合作社在组织转增业务时，按一般会计业务核算处理原理要求，可按四步进行：一是根据成员大会或成员代表大会决议的比例，将要转增的公积金数额，区分确定为按成员出资转增的比例权重和按成员交易量转增的比例权重；二是根据当期会计年度成员账户中，实际登记的成员出资额和交易量（额）两者累计数，分别计算出每个成员在合作社当年股金账户余额中和成员交易总量（额）中所占的比重；三是根据成员各自所占的比重和区分确定公积金转增的比例权重，分别计算出实际要增加到每个成员名下的转增数额；四是根据各成员名下实际计算出的要转增数额，进行会计账务处理。

【例5】经审批，合作社将10000元资本公积转增股金。会计分录如下：

借：资本公积 10 000

贷：股金 10 000

三、成员退社核算

合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记“股金”，贷记“库存现金”“银行存款”“固定资产”“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。

【例6】合作社成员按照章程规定退社时，合作社应退还该农户股金8000元。会计分录如下：

借：股金 8 000

贷：现金 8 000

合作社成员按照章程规定退社时，合作社以成本价7000元的材料退还给该农户的股金7000元。会计分录如下：

借：股金 7 000

贷：产品物资 7 000

合作社成员按照章程规定退社时，合作社退还成员货币资金30000元，其余20000元股金以一台机器退还。退还时机器账面原值30000元，已提折旧12000元。

借：股金 30 000

贷：银行存款 30 000

退机器时，编制会计分录如下：

借：股金 20 000

累计折旧 12 000

贷：固定资产—机器 30 000

资本公积 2 000