谈谈应付工资科目的业务核算

□ 邸山丽 张祚勋

笔者在实际工作中发现，“应付工资”科目核算存在范围不清、使用混乱等现象，有的将管理人员的应发工资记入“内部往来”科目，有的将临时人员的劳动报酬记入“应付工资”科目，还有的将管理人员的应付工资记入“应付款”科目等，严重影响了会计核算质量。

“应付工资”科目是为村集体经济组织核算本组织管理人员及固定员工的工资、奖金、津贴、福利补助等报酬而专门设置。应严格按会计制度的有关规定，科学合理区分经济业务性质，规范使用本科目。现例举日常相关事项业务处理如下：

【例1】年终，某村集体经济组织收到乡镇政府批复的本年度村干部报酬共计86000元。其中：张三30000元，李四29000元，王五27000元。会计分录为：

借：管理费用 86 000

贷：应付工资

—张三 30 000

—李四 29 000

—王五 27 000

【例2】某日，村集体经济组织管理人员李四支取村集体欠其上年度的工资报酬29000元。会计分录为：

借：应付工资—李四 29 000

贷：现金 29 000

【例3】年初，村集体经济组织管理人员王五用上年度集体欠其应付工资17000元，抵顶集体机动地本年度应交承包费5000元，剩余款项支取现金。

借：应付工资—王五 17 000

贷：发包及上交收入—机动地 5 000

现金 12 000

【例4】某日，村集体经济组织支付村属专职电工张三本年度工资报酬16000元。会计分录为：

借：应付工资—张某 26 000

贷：现金 26 000

【例5】年终，某村集体经济组织支付村民李四清理村办公场所卫生误工费1500元。会计分录为：

借：其他支出 1 500

贷：现金 1 500

【例6】某村集体经济组织统一经营苗圃一处，当月提取固定员工工资16000元。会计分录为：

（1）提取时：

借：生产（劳务）成本—苗圃 16 000

贷：应付工资—有关人员 16 000

（2）发放时：

借：应付工资—有关人员 16 000

贷：现金 16 000

【例7】某日，村集体经济组织支付统一经营苗圃临时生产人员劳动报酬10000元，会计分录为：

借：生产（劳务）成本—苗圃 10 000

贷：现金 10 000

【例8】某日，村集体经济组织支付苗圃销售人员差旅费2000元。会计分录为：

借：经营支出—苗圃 2 000

贷：现金 2 000

【例9】年终，村集体经济组织管理人员李四用其本年度工资报酬29000元，抵顶往来账历年欠款29600元，不足部分当即交纳现金。会计分录为：

借：应付工资—李四 29 000

现金 600

贷：内部往来—李四 29 600

【例10】某日，村集体经济组织管理人员王五因病死亡，本人（户）无权益继承人，经程序批准，将应付工资账户未支取工资累计额20000元进行账务处理。会计分录为：

借：其他收入 20 000

贷：应付工资—王五 20 000

【例11】某日，村集体经济组织与本组织管理人员张三协商，将其未支付的工资8000元进行转账，抵顶其父往来账历欠集体款7000元，余款支取现金。会计分录为：

借：应付工资—张三 8 000

贷：内部往来—张父 7 000

现金 1 000

【例12】年终，某村集体经济组织发放已退休村干部李四补贴6000元。会计分录为：

借：应付工资—某人 6 000

贷：现金 6 000

【例13】年终，某村集体经济组织尚欠本组织勤杂人员本年度误工补助费10000元。会计分录为：

借：其他支出 10 000

贷：内部往来—勤杂人员 10 000

【例14】某村集体经济组织暂欠本年度村民李四果树管护费5000元，果树已经投产。会计分录为：

借：经营支出 —果树 5 000

贷：应付工资—李四 5 000

【例15】年终，某村集体经济组织应付给固定生产员工王五果树投产前的培植费20000元。会计分录为：

借：林木资产

—经济林木—果树 20 000

贷：应付工资—王五 20 000

【例16】某村集体经济组织统一经营的果树郁闭后，聘用外单位农艺师张三为短期技术顾问，共计劳务费8000元，款项尚未支付。会计分录为：

借：经营支出—果树 8 000

贷：应付款—张三 8 000

【例17】年终，某村集体经济组织与本组织临时员工李四协商，将其待结算的劳务报酬5000元，抵顶其所欠往来账款。会计分录为：

借：其他支出—劳务报酬 5 000

贷：内部往来—李四 5 000

【18】某村集体经济组织正在自建抽水站一处，提取当月基建人员劳务报酬10000元，款项尚未发放。会计分录为：

1.提取时：

借：在建工程—扬水站 10 000

贷：应付工资—基建人员 10 000

2.发放时：

借：应付工资—基建人员 10 000

贷：现金 10 000