合作社“股金”的核算

摘要： 农民专业合作社成为当前“三农”时尚的代名词，在新时期新形势下，合作社是我国农业发展的产物，农民也积极的把分散的土地规模化、集约化，归到大户、入股农民专业合作社等。这样不仅提高了土地利用效率，还增加了农民收入。入合作社就得动用土地和资金，合作社成员要有股金，会计应按照成员实际投入合作社的资产的价值记账。股金是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。本文主要针对合作社“股金”的核算进行探讨，希望在农民专业合作社发展中“股金”核算提供参考和依据。

关键词： 合作社；股金；核算

中图分类号： F302.6；F321.42 文献标识码： A DOI编号： 10.14025/j.cnki.jlny.2016.11.022

在农民专业合作社的运行过程中，为了反映成员投入的股金和股金的增减变化情况，应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。实际收到的股金金额和用资本公积转增的股金金额登记贷方。按规定程序减少的股金数额登记借方。合作社实际有的股金数额反映在期末贷方余额。股金账户应按成员设置明细账户。那么究竟如何编制农民专业合作社“股金”账户，处理好入社退社转增等货币及实物呢？笔者就日常发生的股金业务，从以下六个方面举例具体谈一下“股金”科目怎么核算。

第一个方面：成员以货币资金投入合作社股金，按收到的金额，借记“银行存款”“现金”科目，贷记“股金”科目。

合作社成立时，成员付某入社投入货币资金5000元股金。编制会计分录如下：

借：现金 5000元

贷：股金——个人股金 5000元

合作社成立之后，某单位入社投入货币资金20000元，并与合作社签订了投资协议。

若协议约定，该新成员投资享有社注册资本的份额，按入社20000元金额计算，编制会计分录如下：

借：银行存款 20000元

贷：股金 20000元

若协议约定，该新成员5000元转为资本公积。编制会计分录如下：

借：银行存款 20000元

贷：股金——法人股金 15000元

资本公积 5000元

若协议约定，该新成员投资享有社注册资本份额的25000元，会计分录如下：

借：银行存款 20000元

资本公积 5000元

贷：股金——法人股金 25000元

第二个方面：合作社收到成员入股的实物资产，按各方确认的价值，记入“固定资产”“产品物资”等账户借方，按成员享有社注册资本份额计算金额，贷方账户记入“股金”，两者的差额，记入“资本公积”账户。

成员投入合作社农产品一批，按照入股协议约定价值为20000元。编制会计分录如下：

借：产品物资 20000元

贷：股金——个人股金 20000元

合作社成立时收到某农户投入的四轮车一台，按照协议约定，双方确认价值40000元。

若协议约定，该新成员投资享有社注册资本的份额，按注册资本份额计算的金额为40000元，会计分录如下：

借：固定资产 40000元

贷：股金——个人股金 40000元

若协议约定，该新成员投资享有社注册资本的份额，按注册资本份额计算金额为30000元，会计分录如下：

借：固定资产 40000元

贷：股金——个人股金 30000元

资本公积 10000元

若协议约定，该新成员投资享有社注册资本的份额，按注册资本份额计算金额为45000元，会计分录如下：

借：固定资产 40000元

资本公积 5000元

贷：股金——个人股金 45000元

第三个方面：合作社收到成员投入的无形资产，按投资各方确认价，借方记入“无形资产”，按成员享有社注册资本的份额，按注册资本份额计算金额，贷方记入“股金”，两者间的差额，记入“资本公积”账户。

合作社收到成员投入专利权，投资协议约定该专利价值20000元。编制会计分录如下：

借：无形资产 20000元

贷：股金——个人股金 20000元

合作社成立后，收到某公司入社投入商标权，按照投资协议约定，该商标权价值30000元。

若协议约定，该新成员投资享有社注册资本的份额，按注册资本份额计算金额为30000元，会计分录如下：

借：无形资产 30000元

贷：股金—法人股金 30000元

若协议约定，该新成员投资享有社注册资本的份额，按注册资本份额计算金额为25000元，会计分录如下：

借：无形资产 30000元

贷：股金—法人股金 25000元

资本公积 5000元

若协议约定，该成员投资享有合作社注册资本的份额计算的金额为35000元，编制会计分录如下：

借：无形资产 30000元

资本公积 5000元

贷：股金——法人股金 35000元

合作社收到成员投入的劳务，按当地劳务标准或投资各方确认价值，记入“在建工程”等账户借方，同时记入“股金”账户贷方。待在建工程验收合格后，把“在建工程”科目转入“固定资产”科目，借方记入“固定资产”科目，贷方记入“在建工程”科目。

第四个方面：资本公积和盈余公积转增股金，按经批准的转增金额，记入“资本公积”、“ 盈余公积”账户。

借方，同时记入“股金”账户贷方。

经审批，合作社将10000元资本公积转增股金。会计分录如下：

借：资本公积 10000元

贷：股金 10000元

第五个方面：股金减少的核算。

合作社成员退社时，按退给成员的股金份额，借方记入“股金”账户，同时贷方记入“库存现金”、“银行存款”“固定资产”、“产品物资”等账户，同时在成员账户和成员权益变动表中详细记录。

合作社的成员农户按照章程规定退社时，合作社应退还该农户股金8000元。会计分录如下：

借：股金——个人股金8000元

贷：库存现金 8000元

合作社的成员农户按照章程规定退社时，合作社以成本价7000元的材料退还给该农户的股金7000元。会计分录如下：

借：股金——个人股金 7000元

贷：产品物资 7000元

合作社的成员单位按照章程规定退社时，合作社退还成员单位货币资金30000元，其余20000元股金以一台机器退还。退还时机器账面原值30000元，已提折旧12000元。

借：股金——法人股金 30000元

贷：银行存款 30000元

退机器时，编制会计分录如下：

借：股金——法人股金 20000元

累计折旧 12000元

贷：固定资产—机器 30000元

资本公积 2000元

第六个方面：股金转换的核算。

合作社成员按规定向非成员转让出资的，对转让方按退社处理，受让方按新入社处理。

合作社成员李某将个人股金5000元转让给成员高某。编制会计分录如下：

借：股金——李某个人股金 5000元

贷：股金——高某个人股金 5000元

以上是对农民专业合作社“股金”科目核算方法的运用、技巧、编制进行了理论与实践相结合的展示。农民专业合作社将是未来农业发展的趋势，“股金”管理成了合作社的一大课题，管理好、利用好股金合作社将蒸蒸日上，管理不善利用不好股金合作社会走向衰落，所以要发展好农民专业合作社一定要把“股金”管理好、利用好、核算好。

作者简介：高宏，本科学历，梅河口市山城镇农村经济管理服务中心，经济师，研究方向：农业经济管理。