平衡计分卡在创新型企业评价中的应用

熊芳

摘要：企业评价中的重要指标是财务指标，但是，当前的企业财务评价指标还存在很多局限。随着企业创新改革的不断推进，其评价指标也需要进一步完善。平衡计分卡在创新型企业评价中具有重要作用。利用平衡计分卡建立企业评价体系，以五项基本维度为主，丰富评价指标，可以有效提升企业评价体系的全面性与客观性。

关键词：平衡计分卡；创新型企业；应用分析；评价

JF公司是一家以教育培训为主的创新型企业，科学有效的评价体系可以对公司的实际发展情况进行评价，并为企业发展战略的制定提供重要参考。传统的以财务评价指标为主的评价方式已经不能满足公司发展的需要，为了提高企业的评价质量，JF公司引入了平衡计分卡理论，制定了适合公司自身发展的评价指标，完善了公司评价体系。

一、基本概念

（一）平衡计分卡

平衡计分卡是上世纪90年代，美国诺兰诺顿商学院研发的新的绩效评价模式。该研究成果提出的平衡计分卡理论，通过编排、图、卡三种方式制定战略规划[1]。该理论经过了三个阶段的发展，当前，该理论已成为企业战略管理的重要工具。平衡计分卡从学习与成长、内部运营、客户、财务这四个要素入手，把企业的战略细化到具体的操作性强的指标，形成完善的绩效管理体系。

（二）创新型企业

1.概念

创新型企业是指在市场竞争中具有独特优势，在同类行业中处于领先地位，具有自主的知识产权、先进技术、管理文化等优势的企业。由于自身管理理念先进，核心优势明显，所以这类企业的可持续发展能力很强。

2.特征

创新型企业是在自身技术或专利的基础上创立的，刚开始时由于其自身优势明显，经济利润增长非常明显，同时，高风险与高收益同时存在。其次，这类企业的创新能力强。在企业初级发展阶段，企业的管理层较少，管理层的工作激情较高，决策效率非常高，创新与革新能力强，竞争优势明显[2]。另外，创新型企业发展时间较短，企业管理层充分的吸收了现代最先进的经营管理经验。在管理方面，企业注重人力资源在企业发展中的重要作用，从企业文化与人力资源出发，加强了股权激励管理，发挥了员工工作的积极性。

（三）创新型企业应用平衡计分卡的意义

1.适应市场环境变化

经济市场环境变化莫测，技术创新速度非常快，传统的以数据为主的静态绩效评价往往滞后于市场变化，不能为企业决策提供及时有效的参考。同时，企业财务报表无法为管理层提供决策需要的市场、客户、人力资源等方面的信息[3]。由于存在这些局限，企业必须运用新的绩效评价方式，加强企业评价，为企业发展决策提供有效的参考信息。而平衡计分卡应用于企业绩效评价，可以有效改善传统的评价方式。

2.促进企业创新发展

传统的企业绩效评价方式以财务指标为主，但是，这种单一的评价指标已经不能满足创新型企业发展的需要。而平衡计分卡在财务指标之外，还有客户、学习与成长、内部经营这三项非财务评价指标。非财务指标的加入，可以使企业评价更加全面。同时，这些指标的加入可以促使企业内部更加关注这些非财务方面的发展，为企业的创新发展提供支持。

二、目前企业评价中存在的问题

（一）业绩评价指标局限

1.业绩评价不全面

传统的财务评价依据的是会计报表，这种评价方式存在三个弊端。首先报表数据是企业已取得的业绩，无法对企业未来的发展发挥重要的作用，也无法体现企业发展的驱动要素。其次目前的财务指标在时间上还比较滞后，无法及时体现企业评价的价值[4]。最后会计政策的变化也会对企业评价产生不利影响，比如，减值准备转回等人为财务报表调节的方式，很可能造成财务数据失去真实客观性。

2.非财务指标不被重视

目前，有一些企業在企业评价中虽然设立了非财务指标，但是，企业对非财务指标还是重视不足，非财务指标在企业评价中所占权重也非常低，无法客观反应企业的真实情况，这是企业管理层与相关政策对非财务指标重视不足引起的。

3.无形资产价值评价不足

企业评价的主要内容有运营、盈利、发展、偿债等能力。而企业的自主研发能力所产生的智力、品牌等无形资产都没有包含在企业评价之内，导致财务报表评价指标不全面。而财务评价的不全面又忽略了企业的创新性发展因素，不利于企业的可持续发展。

4.财务指标与非财务指标联系不足

财务指标与非财务指标要想全面的体现出企业评价的要素，必须注重这两者之间的联系，运用两者之间的逻辑关系，建立可操作的评价体系。但是，当前很多企业的评价指标之间缺乏联系，没有体现出非财务指标对财务指标的驱动作用，导致两者不能有效的发挥自身的评价作用[5]。这种系统衔接不足的缺点，无法使企业根据评价制定发展战略，不利于企业的可持续发展。

（二）财务分析指标不足

我国财务分析理论是由西方引进的，不能完全适应我国独具特色的社会主义市场经济的发展需要。在具体应用中，企业的财务指标分析不能完全的反映出企业的发展情况，导致企业评价的整体水平不高。同时，不同类型、不同地区的企业也存在很大差异，企业在财务分析方面如果不能按照自身实际情况进行细化分析，就无法形成客观、全面的财务报告。JF公司是一家已经在国内上市的教育培训公司，这类公司的资金丰富，但是项目众多，如果所有项目均依靠单一财务指标进行分析，很难发现项目运营的优缺点。

三、创新型企业应用平衡计分卡进行评价的策略

（一）平衡计分卡在企业评价方面的优势

传统的财务评价以财务历史数据为主，也就是评价过去的短期财务状况，不能为企业的未来发展做出预测。更重要的是这种静态的评价方式不能分析出企业业绩变化的主要因素，也不能分析出其中的创新性因素。比如，企业的盈利模式、客户满意程度、员工对企业的忠诚度等。像JF这种教育培训类的企业，对顾客的满意程度非常重视，如果不能有效分析其中的优势与不足，将会对企业发展产生不利影响。但是，如果使用平衡计分卡进行绩效评价，就可以在财务分析的基础上，增加客户、业务经营、学习与成长这些非财务指标。这样就可以对企业的经营管理能力进行有效评价。

从这些具体层面来看，平衡计分卡促进了企业评价指标的完善与丰富，使财务与非财务指标一起完成企业评价；同时，企业全体员工在评价指标的影响下，会更加主动的了解企业的发展战略，并在自己的工作中，保证战略目标的实现；另外，企业的员工在具体指标的影响下，也会更加主动的加强自身能力的培养，提升自身的整体素质，对企业整体人力资源素质的提升具有重要作用。基于以上优势，创新型企业需要在评价中运用平衡计分卡，丰富评价指标与方法，完善内部管理流程，提高企业的绩效管理与评价水平。而建立完善的评价体系是企业评价的基础。

（二）利用平衡计分卡建立企业评价体系原则

目标一致。JF公司在应用平衡计分卡时，需要首先把企业集团发展战略与内部各事业部的决策分化为多个具有逻辑联系的目标。然后把各事业部目标细分为多样化的评价指标。在分解评价指标时要考虑到集团与各事业部各指标之间的联系，并使这些指标都一致性的体现出企业发展的战略需求。企业可以通过战略目标与经营策略的结合，为企业发展创造持续创新价值。这种分化的多元性评价系统可以有效的反映企业战略与经营目标，挖掘出企业在每条业务线的发展潜力。

整体平衡。完善的业绩评价体系需要平衡财务与非财务指标。财务指标显示结果，非财务指标体现变化驱动因素。同时，企业需要明确业绩评价是反映企业整体发展情况的体系，因此，各评价指标必须相互联系、相互补充，形成一个完整的，充分考虑各种层面的评价体系。另外，财务与非财务指标的评价方式是不同的，前一种为定量分析，后一种为定性分析，这两种方式必须互相结合、相互协调，达到整体平衡。

有效实用。有效实用的评价体系需要考虑指标的数量。如果标价指标过多，就无法有效反映出各指标之间的联系，并且增加了业绩评价的工作量，并增加成本。如果评价指标过少，又不能全面反映出企业的发展情况，导致降低评价体系的作用。同时，选取的统计指标必须要能容易统计，非财务指标虽然用的是定性分析，但是，它的结果还是需要转化为定量指标。如果不能进行统计，那么，这些指标就是无用的。

成本适当。评价指标的建立必须按照企业的具体情况进行，其中，成本是评价体系建立需要考虑的重要因素。企业的评价体系需要根据企业的人力与资金能力进行建立，如果建立成本高于企业所能承受的能力，将会减少企业利润，影响企业发展。如果过分注重成本，减少企业评价体系的支出，又会影响评价体系的完善性。因此，企业要在充分考虑承受能力与自身需求的情况下，提出合理的成本计划。

适应性原则。经济市场环境以及相关政策的变化都会影响企业的发展，因此，企业的评价体系也需要根据内外部的具体变化，不断调整完善。创新型企业在建立评价体系时，需要反映出企业自身的特点，并不断根据实际情况变化进行创新。不同行业、不同类型的企业如果使用统一的标准，就不能有效反映自身的具體特征，无法反映出企业的实际情况。JF公司是一家教育培训类的企业，如果套用科技创新类企业的评价体系，就不会反映出教育培训类企业自身的特点。同样JF公司还是多事业部公司，如果用同一套指标，也无法反映每条业务线的优劣势。

激励原则。企业的业绩评价需要与激励机制结合在一起，这样可以提高员工的积极性，提高企业的经营效率，为企业发展储备更多的人力资源。

（三）JF公司应用平衡记分卡评价企业绩效的策略

JF公司是在1991年成立的上海交通大学勤工助学科技中心基础上发展而来的教育培训公司，该公司在2014年经过资产重组后，注入了上市公司。JF公司当前的主要产品线有中小学教育辅导与培训、外语培训、出国留学培训、素质教育、在职教育、在线教育等多条业务线齐头并进的发展战略。该企业再运用同一套财务指标评价方式已经不能反映企业发展的实际情况，为了提高企业评价水平，企业积极引入了平衡计分卡理论，并且根据事业部实际情况分别运用，建立各自的财务评价体系，从财务、客户、业务经营、学习与成长四个方面注入财务分析体系中，期望可以在该理论的指导与应用中反映出企业的实际发展情况。

1.指标

财务指标。评价体系中的财务指标有盈利能力指标、营运效率指标、偿债能力指标、发展能力指标、企业整体实力指标。这些指标需要及时准确的反映企业的财务情况，并分析出存在异常的情况与原因。只有建立了科学适用的财务指标，企业的管理层才能根据财务报表，找出企业经营中的问题，并采取改善措施，提升企业的经营管理能力。同时，财务指标也可以反映企业的财务状况，及时预警财务风险。另外，企业的财务指标可以不断分解，一直分解明确到具体的员工工作中，这样不仅可以提高企业评价的全面性，也可以对员工的工作绩效进行有效评价。JF公司可以把业务部门员工的具体工作情况与财务指标评价联系起来，分析整个业务部门的整体盈利情况，并对每一个员工的工作能力进行评价。

非财务指标。非财务指标需要在平衡计分卡中的客户、学习与成长、业务经营这三个层面考虑。JF公司属于教育培训行业，这类行业的特点是轻资产重人力、预付费收款方式、资金压力小，结合行业特点和平衡计分卡的理论基础，客户层面的指标可以定义为与销售相关的指标，主要有客户新增率、到期续费率、市场占有率，产品（课程）分布率等。业务经营层面定义为教学和服务相关指标，有在读学员增长率、学员进步率、满班率、停课率，退费率等。因为教培是人力密集型行业，所以企业员工的素质非常重要，学习与成长指标定义尤为关键。可以定义为人力资源相关指标，主要是各岗位人数增减、销售人均效能值、人均产出、培训计划完成率、员工晋升与淘汰人数，各岗位主动与被动离职率、员工创新率等。另外，结合公司各事业部在每个发展阶段的战略要点，及时进行指标调整，也可以加入公司治理能力、内部风险控制能力等重要的企业评价内容。

2.评价方法。

指标选定之后，更为重要的是如何评价，在此选取两种评价方法，对比历史数据与对比预算，可以两个方法结合评价，也可以单独评价，值得注意的是，JF公司的业务特点是以线下教学为主，所以指标评价应该以校区为基础单位，如果仅看事业部维度，则无法找到业务优劣势。成立两年以上的校区，可以两个方法结合在一起评价，从历史数据中看发展健康度，再从预算中看完成率。如果是新校，则可以仅看预算完成率。从每个门店评价好指标后，再汇总到事业部层面，最终看到业务线的发展方向。

3.权重分配。

那么平衡计分卡四个维度的评价权重如何分配呢？这个问题应该结合企业战略发展考虑，在成立初期，以存活为第一要素，此时的权重应该以客户为最大，学习与成长次之，业务经营和财务平均分配。存活问题解决后，企业的可持续发展问题就提上日程，此时的权重则应该以业务经营为最大，客户次之；学习与成长和财务平均分配。当企业进入融资阶段，则应考虑财务为最大权重，其余三个平均分配，同时还应该引入内部控制等相关指标。企业在不同阶段选取不同的权重比例，可以让战略目标有效达成，形成良性发展趋势。

4.注意问题

建立专门的绩效管理机构。JF公司可以建立专门的绩效管理机构，把企业的基层、中层、高层绩效统一管理起来，保证企业评价体系与评价指标的具体执行。只有提高了执行力度，企业的评价才能有效进行。同时，由高层到基层的评价指标贯彻，可以提高企业所有员工对企业战略的认识，让员工理解企业自身工作对企业发展的重要作用。这种完善的评价体系也可以加强企业各层级、各部门之间的沟通与交流，促进企业文化的提升。

调整评价体系与指标。建立一个科学有效的评价体系，需要考虑外部市场因素，也要考虑行业发展变化因素与企业自身的具体特征。在建立的评价指标中，各指标之间的差别既要反映不同的情况，又不能存在非常大的差异。如果指标之间的差异太大，就无法进行具体的分析评价。因此，企业在建立评价体系，选取评价指标时，可以参考同行业企业的评价体系，但不能完全复制其他企业的评价体系。另外，企业还要随时关注企业内外部的变化因素，对企业评价指标体系进行及时调整，保证评价体系能够实时反映企业的实际发展状况。

完善激励体系。在建立了评价体系后，企业可以在评价指标的基础上，建立配套的激励体系，使两者结合在一起，共同促进企业的发展。激励体系可以与员工的绩效奖励、晋升、培训等具体措施结合在一起，使评价指标成为激励员工的参考依据。这样可以促使员工不断提升自身的工作能力，使企业的整体经营效率得到有效提升。

结语：传统的财务指標评价存在很多缺陷，而平衡计分卡评价方式可以有效改善这些缺陷。因此，企业要在遵循目标一致、整体平衡、有效实用、合理成本、调整适应、有效激励等原则的基础上，建立非财务评价指标，提高企业评价的整体水平。

参考文献：

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