论审计费用和审计质量的关系

赖黎珺

【摘要】审计费用与审计质量之间的关系已经被立法者、监管机构和财务报表用户广泛讨论。大部分讨论都是由会计服务市场的巨大变化推动的，以及基于当审计师从审计客户那里收到大笔费用时不太可能确保良好的审计质量的情况普遍存在。根据现有文献的观点和支持证据，本文将对影响审计费用和审计质量之间关系的因素进行分析。审计费用与审计质量之间存在三种关系：第一个是积极的关系。由于客户会计系统的质量差和会计师事务所的规模庞大，可能会要求审计师具有较高的审计质量，从而导致审计费用较高。低折扣审计费的压力可能会降低审计质量。此外，审计费用可能受到客户议价能力的影响，从而影响审计质量。第二个是消极关系，它将讨论经济联系作为降低审计质量的主要因素，主要是因为正相关的审计成本增加。最后一部分是不相关的关系，它将关注负相关的异常审计成本和审计质量。

【关键词】审计费用  审计成本  审计质量

一、正相关的影响因素

（一）客户公司的会计系统的质量

在某些情况下，提供更高质量的审计公司将向其客户收取更高的审计费用。客户公司会计系统的质量将被视为这一部分的一个重要因素。如果客户公司的会计系统质量低，这意味着审计师需要付出更多的努力来进行审计以保持高审计质量，以至于他们需要向审计公司支付高额审计费用。Hribar，Kravet和Wilson（2013）研究了客户公司的低质量会计系统将增加审计师的风险敞口，从而使价格达到应对风险的平衡点。也就是说，如果客户公司的会计质量不足，审计师需要更多的努力来降低风险，以保持较高的审计质量。因此，审计成本将上升。此外，如果审计师评估具有重大内在风险的客户公司，则声誉和法律费用将反映在审计费用中。这意味着如果客户公司产生低质量的财务报表，审计师需要做出更多努力来保持高审计质量。因此，审计费用增加。

（二）审计公司的大小

Choi，Kim，Kim和Zang（2010）发现，规模较大的审计办公室为客户提供更高质量的审计服务;因此，他们可以向客户收取更高的审计费用。相应地，Choi 等人（2010）得出与提供低质量服务的提供商相比，提供高质量服务的更大规模的审计办公室应该能够收取更高的费用保险费，这可以通过与四大审计事务所和行业专家相关的费用溢价来证明。这意味着像“四大”这样规模较大的审计办公室通常会因为专业的服务而为客户提供更高质量的审计。此外，他们不需要在经济上依赖特定客户，所以他们可以更有效地进行审计。因此，与一般情况下的其他较小规模的审计办公室相比，他们的审计费用相对较高。然而，由于成本优势，这种观点可以说是有争议的。较大的审计办公室拥有更有能力的专业审计人员，可以有效地利用审计资源，从而减少审计成本。

（三）审计费用的压力

Ettredge（2014）等人发现费用压力对2008年的会计错报有着显著的影响。换句话说，审计费用与经济衰退期的审计质量成正相关趋势。由于审计师可能会遇到来自客户的费用压力，这可能导致预算降低，并在经济衰退期间带来财务挑战，因此审计公司可能无法维持或增加其审计工作。因此，在某种程度上，审计质量受到了损害。根据“审计工作-审计质量”理论，一方面，审计费用越高，审计工作量越大，审计质量越高。另一方面，从客户的角度来看，他们愿意为更高的审计质量支付溢价（Markelevich&Rosner，2013）。

（四）审计费用的低价揽业

初始的低折扣审计费用将导致审计质量低下。中国财政部表示，审计市场竞争激烈导致审计费用低廉，即审计公司不得不降低审计费用以吸引客户选择审计费用。但是，它会导致审计质量的降低。关于低收益率，美国证券交易委员会指出，它将对审计独立性产生负面影响，原因是审计公司在与客户谈判时更加宽容，以便他们能够在未来收回初始投资（Huang，Raghunandan，Huang和Chiou，2015）。一般而言，审计费实际上对审计质量有积极影响，因为较低的审计费用导致较低的审计质量。

二、負相关的影响因素--经济联系

据称，当审计费用远高于正常价格时，尽管审计费用增加，但经济联系问题可能会使审计质量下降。通过Asthana和Boone（2012），Choi等人（2010年）和Hoitash，Markelevich和Barragato（2007年）的研究，人们普遍声称审计师是由他们的客户雇佣的，这使他们之间建立了经济联系。Asthana和Boone（2012）认为，异常审计费用表明经济联系的程度和更大的经济联系可能会通过降低审计师的独立性来削弱审计质量。也就是说，他们的研究发现审计质量将下降是因为异常费用随着经济联系的增加而增加。此外，通过审查，增加正向异常审计费用也将导致“达到或超过盈利预测的可能性的绝对自由支配权”的增加（Asthana和Boone，2012 ）。正如Blankley，Hurtt和Macgregor（2012）所述，经济联系可能导致审计师未能充分发挥专业怀疑，正确传达审计证据或公正地判断证据，这违反了审计师的道德原则，从而损害了审计质量。

三、不相关

一些以前的研究未能发现异常审计费用与审计质量之间存在显著关系。Asthana和Boone（2012）等人使用2000-2001年的数据测试了异常审计费用与审计质量之间的线性关联，发现它们之间没有关联。他们的结论是，审计费用可能与审计质量无关。而且据发现，在2000-2003年期间，股权贴现率（审计质量的反向指标）与负异常约定费用无关。

四、结论

总之，早期研究表明审计费用与审计质量之间没有显着关系。随后的研究表明存在正面和负面的关系。首先，正面关系中主要讨论了四个因素：由于客户公司的会计系统较差，审计师可能会花更多的精力来保持较高的审计质量，这使他们收取更高的审计费用;较大的审计办公室可以提供更高的审计质量，使审计费用相对较高。但是，有一种争论认为，较大的审计办公室应具有较高的审计效率，审计成本较低;审计费用压力将限制审计工作，从而影响审计质量;低折扣的审计费用将导致审计质量低下。其次，从负面看，高审计费可能是经济利益或贿赂的标志，这将损害审计独立性而降低审计质量。第三，无法发现审计费用与审计质量之间的关系。

參考文献：

[1]Asthana， S.， & Boone， J. （2012）. Abnormal Audit Fee and Audit Quality. Auditing-A Journal of Practice & Theory， 31（3）， 1-22.

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