关于审计准则中审计费用的思考

张佳慧

摘要：本文以信维科技公司为例，主要研究2012年1月1日新审计准则的实施对企业审计费用的影响，并为规范我国审计收费行为提出相关建议。

关键词：新审计准则；审计费用；信维科技一、审计费用的定义

审计费用是注册会计师在审计市场上，为被审计单位提供专业的鉴证服务而收取的费用，起着调节审计双方供求关系的作用。该费用是审计双方都认可的价格。

二、审计费用的影响因素

（一）从审计产品成本角度

1、上市公司规模

随着上市公司规模的扩大，一方面，其经济往来与会计事务也随之增加；另一方面，其内部控制体系的规模也越大，风险增加，风险管控水平也越高。因此，注册会计师在进行实质性测试与控制测试时，要不断扩大审计测范围，保证审计证据的充分性与适当性。这必将花费更多的审计时间，进而导致审计费用的增加。

2、审计的复杂程度

审计的工作量也随着审计复杂程度的增加而增加。为了将检查风险降至可接受的低水平，注册会计师需要扩大审计范围，以获取更多更可靠的审计证据，增加审计时间，提高审计成本，增加审计收费。

（二）从预期审计费用的角度

预期损失费用由由于法律诉讼所带来的直接损失和由于审计信誉降低而引起的未来审计收费减少的损失两部分构成。

1、审计信誉

一般来说，上市公司聘用的会计师事务所的信誉水平越高，投资者会认为投资对象的财务报表的可信度越高，越具有参考价值。因此，为了吸引更多投资者，被审计单位更倾向于聘用审计信誉高的会计师事务所，导致审计收费随着事务所审计信誉的增加而增加。

2、审计风险

注册会计师大多以被审计单位的资产规模、销售增长水平等指标来作为判断审计诉讼风险的大小的标准，对预期损失进行估计。被审计单位的财务状况越糟糕，代表着注册会计师所承受的诉讼风险也就越大，因此，其向被审计单位要求的保证金也就越高。

（三）从会计师事务所角度

事务所规模越大，表明为其服务的注册会计师的专业素质越强，审计行为越规范，审计任务完成的质量与效率也就越高。因此，会计师事务所会为其提供的高水平的审计服务索取一定的溢价收入。因此，会计师事务所规模与审计费用正相关，即事务所规模越大，其收取的审计费用也就越高。

三、新准则对审计费用的影响

准则的修订提高了审计业务的可操作性，导致审计范围的扩大，加大了注册会计师的工作量，会计师事务所需要投入更大的人力、物力资源到审计业务中，进而增加了审计成本，带来审计收费的提高。除此之外，新准则对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求，从而对事务所的人力资源配备提出了更高的要求，增加了审计成本，进而提高审计费用。

四、新准则实施前后信维科技审计费用变化案例分析

（一）公司简介

2002年6月，信维科技在中国设立机构并开启市场活动，至今已整整十年；后于2007年投资2000万成立了本土化企业-北京信维科技股份有限公司。

（二）研究设计

1、研究假设：新审计准则的实施会导致审计费用的增加。

2、变量含义与模型设计：

（1）变量含义

表1变量定义表变量类型变量符号变量含义被解释变量Lnfee年度财务报告审计费用的自然对数解释变量ZZ2010，2011年度为0；2012，2013年为1控制变量LnZC公司年末总资产的自然对数Roa本年度净资产收益率ZFCD公司业务复杂程度：年末应收账款与存货之和与总资产的比值 （2）模型设计：

Lnfee=α + β1ZZ+ β2LnZC+ β3Roa+β4ZFCD+ε

（3）实证分析

为了验证新准则实施对审计费用的影响，本文利用SPSS软件分别对信维科技的审计费用与新准则的实施进行了相关性检验：

表2审计费用与新准则实施相关性检验审计费用新准则实施审计费用Person相关性1.973显著性（双侧）.027N44新准则实施Person相关性.9731显著性（双侧）.027N44*.在0.05水平（双侧）上显著相关

由表2可知，信维科技公司的审计费用与新准则的实施。这表明信维科技公司的审计费用的变动受到新准则实施的显著影响。

五、建议

第一，规范审计收费标准，转变审计定价模式。我国必须加快制定全国统一的审计收费标准，为形成审计行业有序的竞价机制奠定基础。

第二，进一步规范审计费用信息披露制度。监管部门应该完善上市公司信息披露与监管机制，制定统一的审计费用披露标准，使信息披露更加规范与标准。

第三，健全审计法律诉讼和赔偿制度。通过建立健全相关法律监管体系，加大注册会计的法律责任，对其审计行为进行合理有效监督，降低不规范的审计行为的发生频率，提升审计质量。

六、总结

本文以信维科技公司为例，探究了新准测实施对审计费用的影响。通过对该公司审计费用研究分析发现：新审计准则的实施会导致审计费用的增加。同时，本文为规范我国审计收费行为提出相关建议，为促进我国审计市场的规范化提供借鉴。（作者单位：北京工商大学商学院）

参考文献：

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