XBRL在我国财务会计中的运用研究

■/徐 进 张 明

近年来，云计算、大数据、区块链等新兴技术的发展，互联网与传统公司的结合，打破了传统的企业经营模式，同时信息使用者也希望可以更方便快捷准确及时的使用、分析财务报告，以往的静态网络财务财务报告披露格式（WORD、EXCEL、PDF等）已无法满足这些变化及要求。XBRL（可拓展商务报告语言）是目前网络财务报告的最新格式，是以XML为基础的架构，它的可扩展性可以促进财务报告信息在全球范围内的被任何软件以任何格式自动交换和可靠提取，被任何人查看分析。XBRL技术在财务报告中的普遍运用将会带来会计工作一个质的发展。

一、XBRL基本原理

（一）XBRL的定义与技术框架

1.XBRL的定义。XBRL是可扩展标记语言XML在财务、信息领域的具体运用，其技术规范不是专利技术，是开放性的、没有许可费的，通过通用分类标准与规范，为每个财务数据赋予独一无二的代号编码，使其能在任何计算机上、任何软件中被唯一识别，因此有学者认为，XBRL是财务报告领域的条形码。如此，计算机就可以通过财务数据的代码将杂乱的财务信息识别，生成可扩展性的标准财务报告，供报表需求者使用。

2.XBRL的技术框架。XBRL理论的发展及其在财务报告中的推广运用，离不开将其系统化。XBRL理论的系统化就是技术框架。XBRL框架主要由技术规范、分类标准和实例文档组成。XBRL技术规范规定了XBRL技术运用的语法语义；XBRL分类标准则在XBRL技术规范的指导下，为每个财务数据赋予独一无二的代号编码；普通财务报告在XBRL技术规范和分类标准联合作用下生成实例文档，即XBRL标准财务报告，方便信息使用者查阅分析。

XBRL技术规范是XBRL技术发展的总领规范，描述了各种通用的财务信息术语，明确了XBRL文档的结构。形象地说，技术规范就是说明书，指导人们如何制定分类标准、生成实例文档。它由XBRL国际组织牵头制定，统一通用，以便在全球范围内通用。

分类标准为企业财务报告中的每个项目编制独一无二的代号编码。应用软件根据分类标准来处理XBRL报告。分类标准通过既定的语法“告诉”应用程序一系列规定：某类报告包括哪些元素？元素之间的结构和计算关系是怎样的？如何展示一份报告？应用程序实施这些规定，就能对报告进行切合业务逻辑、智能化的处理。一般情况下，如果业务逻辑发生了变更，只需要对分类标准进行修订，而无需对众多应用软件进行改动。

实例文档，就是根据企业实际财务报告与分类标准的一一对应关系，将一份普通财务报告改为由XBRL编号代码组成的XBRL标准格式财务报告，通过应用软件，供财务报告需求方阅读财务报告、采集数据、对比分析信息。

（二）XBRL的优势与作用

以XBRL格式披露财务报告已是大势所趋。XBRL理论从诞生以来，迅速在全球范围内得到认同和推广，离不开其巨大的优点。XBRL的特点如下：

1.XBRL是公开且无偿使用的。XBRL不是专利技术，是全球开放性的、使用没有费用的。所有信息需求者通过XBRL应用软件皆可进行输入数据、输出信息及分析对比信息的工作，无需支付任何费用。

2.XBRL可跨平台使用。XBRL是在XML技术支撑上发展出来的，其包含XML的全部特点、功能。在任何电脑任何操作系统下，XBRL实例文档都能直接打开操作，在不同的应用软件中，也能进行数据的调换。

3.XBRL具有强悍的搜索功效。XBRL分类标准为财务报表中的每个数据项目赋予专属标签。生活中我们搜索信息时一般都是通过内容进行查找，搜索结果繁多且不准确，我们需要在众多的信息中提取出自己需要的。但是通过XBRL进行搜索时，软件会通过项目标签直接检索到我们需要的信息，准确性高，速度快。对于信息使用者来说，XBRL的推广会大大的缩短信息获取的时间，并且可靠性较高。

4.XBRL可以对财务信息进行深层次的剖析。XBRL在不同的信息之间建立联系，信息需求方可以根据相关的信息检索，通过联系，了解信息的关联信息，跟踪至源头。这种强大的分析功能可以帮助信息需求者挖掘更多的隐形信息，提高决策可靠性及方便监督工作的开展。

5.运用XBRL可以提高财务报表的编制和公布效率、提高信息的精准度。因为其技术开放性和跨平台使用，任何财务应用程序都可以对XBRL格式的文件进行操作，数据可以一次输入，多次使用，我们都知道，数据输入次数的增加会提高其出错的概率，信息可靠性降低，但是XBRL人机信息对接输入只需一次，所以其出错的风险较低，即使出错也很容易找到并及时纠正，信息准确性高。

二、XBRL在我国财务报告中的运用及存在的问题

（一）XBRL在我国的发展

XBRL在网络财务报告中的运用已经势不可挡，并且在国际上已获得各国政府、相关机构的大力支持。我国结合经济发展状况，相关部门将XBRL的试点项目确定在证券行业进行。2002年，由证监会牵头，上证所、深交所以及相关软件公司积极参与，共同探究国际XBRL技术的标准和规范，制定符合中国国情的《上市公司信息披露电子化规范》。全国金融标准化技术委员会在2003年年底将此文件通过审核并发布。上证所在该规范确定的框架和体系指导下进行了积极的实践，要求上市公司从2004年一季度报告开始全面采用XBRL标准和技术，推动XBRL在中国的发展。2005年5月上证所被XBRL国际组织认证，成为正规会员，这是国内首个成为该国际组织的正式会员的机构。同年9月上证所关于XBRL的重大研究成果——上市公司信息披露分类标准得到XBRL国际组织的认同，证明了上交所探究成果具有科学性。2008年10月13日，在有关部门与关联行业的广泛关注和共同推动下，XBRL中国地区组织创建。2010年5月6日，XBRL中国地区组织正式加入XBRL国际组织。2010年10月，国家标准化管理委员会和财政部会发布了《可扩展商业报告语言(XBRL)技术规范》系列国家标准和《企业会计准则通用分类标准》，这是我国会计信息化进程中的一个重要基石。2011年10月，我国首个行业标准制定工作在石油行业启动，为其他行业扩展标准的研究奠定基础。2016年2月，国家资金管理委员会按照财政部修订的2015版通用分类标准和国资委2014年度企业财务决算报表，主导编制了2014版扩展分类标准，并要求16家中央企业试点实施。经过财政部、上证所、深交所的大力推广，XBRL已在我国得到了巨大的发展。

（二）XBRL在我国应用中存在的问题

任何理论在兴起、发展的过程中都存在一定的问题，XBRL也不例外。世界范围内对XBRL研究还不到20年，相关理论还没有完全成熟，我国对XBRL的探索从2003年才开始，目前仍是研究的初级阶段，没有大范围地推广发展。我国会计信息化过程中存在的问题如下：

1.社会各界对XBRL的了解不深入。XBRL是信息技术迅速发展的产物，我国对其研究起步比较晚，研究范围也比较窄。XBRL是财务理论与计算机知识糅合的技术，掌握XBRL技术，需要人们兼具会计与信息技术知识，这一特点在无形中阻碍了XBRL在国内的推广。同时作为高素质人才的培养基地——大学，其开设的关于XBRL的课程少之又少，而作为继续教育的主角——社会培训关于XBRL的培训几乎没有。XBRL在国内的实际运用仅在上交所和深交所的上市公司中试点运行，行业扩展标准也仅在石油行业启动，效果微弱。小范围的宣传、研究、学习、实践和推广，致使国内对XBRL的了解基本只停留于对定义、特点、优点等表面理论，对其深层次的了解基本没有。2003年12月XBRL国际组织出台XBRL2.1标准后，XBRL的身影出现在财务报告供应链的各个环节，但由于我国几乎没有在XBRL领域的专家和权威人士，因此XBRL在国内的推广十分缓慢，应用的范围也比较小。

2.XBRL财务报告使用意愿不足。XBRL在我国的发展主要由财政部、标准委员会、证券交易委员会、上交所、深交所推广。虽然XBRL在财务信息采集、获取、对比、分析方面具有强大的优势，相关信息需求方也已了解到XBRL在信息处理上的方便快捷，但是却没有任何一方主动且具体实施相关措施去促进该项技术的运用。虽然XBRL能提高财务报告编制效率、节约经营成本、提高效益，但因XBRL的具体运用需要昂贵的人员、软件、制度实施成本且使用XBRL会比现有披露手段呈现更多信息，可能降低同业竞争力，因此，企业考虑到相关成本风险没有使用的积极性。现在，我国上市公司、部分央企因为自身及监管原因，将XBRL在财务报告中运行，非上市公司则完全没有意愿、计划去实施XBRL技术。

3.XBRL在国内的推广发展尚未形成完整体系，软件研发不足。XBRL理论从出现至今，世界各国相关领域就没有停止对其的研究，XBRL的价值主要在具体实践中实现，而XBRL主要通过应用软件实现其强大的功能。我国目前对XBRL的研究大都还是理论层次的探索，对其应用软件的设计研究探索甚少。尤其是我国的理论研究较国际先进水平有所滞后，是故以理论为基础的软件开发显然成效甚微。国内率先实践XBRL的软件系统是上证所年报标准化报送系统，深交所也随后研发出了上市公司定期报告制作系统新版。目前国内会计软件供应商用友、金蝶、浪潮等都加入XBRL应用软件的开发浪潮中，但因为市场需求不足、相关理论研究滞后以及专业人才的稀缺，软件研究缓慢。

4.XBRL的分类体系还不完善。我国现有的分类标准不通用，各家自成体系。由于中国独具特色的制度，财政部、上交所、深交所各自发布了符合自己管理要求XBRL的分类标准，这为XBRL在中国的发展制造了极大的阻碍，不同的分类标准加大了企业运用XBRL财务报告的难度，有的企业甚至需要为不同的监管部门提供3种XBRL实例文档，XBRL的一次输入多次使用、在任何软件上以任何格式输出的优势没有体现出来；另外按不同的分类标准编制的财务报告之间的可比性较弱，增加了信息使用者的不便，因此研究制定一个通用的XBRL分类标准是十分必要的。

其次，我国的XBRL分类标准不健全，并没有包含所有的会计科目。此外，行业扩展标准的制定暂未开展，仅在石油行业启动。

5.XBRL财务报告的审计工作尚未开展。随着计算机技术的普遍应用，网络财务报告迅速发展，相关机构推进XBRL在财务报告中的运用，审计工作应与时俱进，但是目前我国审计工作的开展仍是遵循传统的审计模式，会计师通过线下相关审计程序的执行，证明财务报表的可靠性。审计业务的执行仍是对普通财务报表的检查，业内并没有制定出关于以XBRL技术生成财务报表的审计程序、标准，现有的审计软件也没有开发出对于XBRL格式财务报告的审计模块，关于XBRL的审计工作举步维艰。没有经过审计检查的财务报告，其信息准确性有待商榷，这无疑限制了XBRL的发展及使用。

6.XBRL应用存在信息风险。首先，XBRL作为网络报告的最新格式，毋庸置疑，其具有网络的普遍风险，如病毒入侵、数据恶意篡改等人为风险以及由于网络技术自身缺陷导致的信息缺失或者传递错误。其次，国内XBRL的应用软件开发并不成熟，没有统一的软件开发规范，软件安全无法得到保证。由此导致的信息风险成为XBRL在我国发展的阻碍。

三、促进XBRL在我国推广运用的对策

XBRL是目前最先进的报告模式，其广泛运用是大势所趋。XBXL国际组织制定了全球通用的技术规范，但其具体实践需要结合不同国度的实际情况。针对在我国存在的上述问题，提出以下对策建议：

（一）全面推进对XBRL的宣传、研究和教学

XBRL作为新兴技术，要想推进其在企业中普遍使用，需要提高财会人员的素质，让企业人员了解其相关理论及技术，学会使用。在国内社会大众对XBRL知之甚少的现状下，教育无疑是最具效率的方式。大学是高等人才培养基地，在国内相关大学开设XBRL课程，让学生同步学习财会知识与计算机相关理论，有利于增加XBRL的受教基础，迅速扩大学习范围，增加知名度，培养未来XBRL发展的支柱型人才。此外，作为继续教育的主力，即专业知识培训机构也应开设XBRL相关课程，完善财会工作者的知识结构，为XBRL的推广发展培养首批复合型力量，为XBRL的宣传与教育提供广泛的校园基础与社会基础。

通过大学与社会机构进行的教育都是在对XBRL的研究基础上进行的，而对于XBRL的大众教育需要领军人才的研究成果。因此需要增加XBRL的研究深度，跟进国际先进水平。

（二）统一XBRL分类标准

XBRL分类标准赋予企业财务报告中每个项目具体且唯一的标签，应用软件通过识别标签，生成实例文档，因此分类标准的制定是发展XBRL的基础。目前，我国财政部、上交所和深交所三者的分类标准自成体系，全国没有统一的标准，这极大的阻碍了XBRL在我国的发展，因此制定出一套全国均适用的分类标准迫在眉睫。

分类标准的制定需要对财会知识、计算机理论、XBRL技术规范、国际分类标准以及国内具体情况深入了解的专家型人才，财政部等主管部门可以集合上述相关行业的尖端人才，制定出符合我国的统一分类标准。

（三）加快XBRL应用程序开发

XBRL的价值主要在具体实践中实现，而XBRL主要依赖应用软件实现其强大的功能。信息时代，人们的信息交流主要通过网络大环境进行，而具体的信息获取则是通过一个个应用软件实现，因此软件的功能至关重要，充当着信息交换的媒介。

目前我国XBRL应用软件的研发成效甚微，软件开发企业是营利性公司，有市场各大厂商才会投入人力物力财力去研发软件，因此想要提高我国XBRL软件研发水平，首先要为软件使用创造市场，让企业愿意主动使用XBRL披露信息，信息使用者愿意使用且督促企业实施。有了市场需求，相应的政策也应制定。财政部可以结合我国具体国情，制定软件研发优惠政策，鼓励软件开发商。软件公司自身需要主动了解XBRL相关理论，借鉴国际先进开发技术，结合我国经济状况与人员素质，设计适合本土企业的XBRL的应用程序。

（四）开展XBRL的鉴证工作

财务报告的可靠性、准确性通过审计工作得以验证，随着XBRL在国内的推广，与财务报告相关联的审计工作也应作出改变。相关部门应制定出XBRL审计指导及标准，为XBRL审计工作的开展提供制度保证。同时，审计执行主体——注册会计师应主动学习XBRL知识，储备审计知识。现在审计业务基本都是通过审计软件开展的，因此软件开发商应设计XBRL审计软件，将审计软件与XBRL会计软件对接，为XBRL审计创造软件环境。XBRL鉴证业务的有序开展将为网络财务报表自身信息准确性提供保证。

（五）加强信息安全

信息安全对企业的发展十分重要，推广XBRL的发展需要让企业无后顾之忧，提高应用软件的安全性与网络环境的稳定性无疑是解决之道。

软件公司开发企业实力参差不齐，目前国内没有关于XBRL软件开发的安全标准，财政部作为主力应制定出一套软件安全标准，迫使软件公司提高软件安全性；至于网络大环境自身风险，国家网络安全部门应发挥其作用，关注财务网络领域，修复漏洞，加固网络防火墙，为XBRL在国内的发展保驾护航。