我国碳审计的现状与思考

向 倩

一、引 言

现在我国的综合国力和经济实力快速提高，环境保护变得异常重要。但部分企业环境保护意识薄弱，大量工业废气的排放使得空气质量持续恶化，环境问题日益加重，对人们生活造成极大的影响。中国的“十三五”规划明确指出，循环经济和绿色经济的发展是社会发展的大方向，低碳经济是引导社会实现可持续发展的动力。2017 年，中国正式启动碳排放交易市场，政府还出台了相关政策，为企业制定二氧化碳排放配额。低碳审计的发展和低碳经济的实施是必由之路，低碳审计是实施低碳经济，完成生态文明建设的重要手段和工具。

二、碳审计基本概念

碳审计是一种从审计角度管理和监督碳排放的新方法，借鉴了审计定义的一般逻辑。碳审计是环境审计的新发展方向。指审计机构根据“审计法”，“环境保护法”和“碳排放权交易条例”等法律法规，一系列碳审计系统和标准，使用某些审计方法和手段，同时遵循一般审计标准，在政府或其他结构的授权下，对有关组织在生产经营过程中消耗含碳元素的自然资源而带来的温室气体排放行为进行独立、客观、公正评估所造成的环境影响。

三、我国碳审计存在主要问题

目前，仍然缺乏对社会和学术界公认的碳审计理论的全面审查。许多审计师都不了解开展碳审计的重要性。碳审计在我国的发展还需要经历很长的时间，现如今我国对于碳审计的研究也有限，仍处于探索阶段，主要存在以下问题：

（一）我国碳审计监管模式存在问题

我国的碳审计工作始于2014 年，由地方发展与改革委员会负责组织、选派和管理第三方机构对企业的碳排放信息进行审查。由于碳审计的开发时间短，没有形成行业组织进行外部监测的机制。发展和改革委员会作为中国碳审计的主要监督机构，是以环境专业理论和碳审计的实际运作为基础的。独立和独立碳审计行业自律组织之间存在一定差距。发展与改革委员会在对碳审计信息进行抽查、复查时，往往会委托其他审计机构进行核查，对审计资质的评定也缺乏相关经验，监管工作的可靠性受到了质疑。另外，被委托的第三方碳审计机构，往往与政府部门有较高的政治关联度，利益相关性会破坏碳审计的独立性，降低监管工作的效率。因此，发展和改革委员会规范碳排放交易的政府模式可能会导致监管工作缺乏独立性。这可能会导致碳审计报告中的误报和错误陈述，从而降低碳审计报告的可靠性。

（二）缺乏碳审计工作的法律法规和审计评估标准

目前中国尚未完善相应的碳审计法律法规，缺乏低碳审计的科学依据。虽然中国已经建立了环境审计专业委员会，但并未建立一套标准的碳审计的理论体系，也没有为碳审计提供充分合理的审计标准，也还没有形成相对规范的碳审计实施的方法。此外，在进行碳审计时，需要很多部门的协作，比如环境保护和工商管理等部门。但由于缺乏统一、明确和合理的审计标准，以及健全的碳审计制度，各部门缺乏合作意识，这也在很大程度上增加了部门之间沟通的难度，同时增加了碳审计的成本。在中国，只有香港地区引入了一些科学的碳审计实施方法。

（三）碳审计的完整资料难以获取

因为碳审计涉及的范围相对比较广，不仅涉及到企业资金方面的审查，还涉及企业相关碳会计方面的信息，要对公司的整体都要进行了解。此外，企业对碳审计缺乏了解，政府在碳审计这方面也没有大力鼓励，所以企业不信任碳会计，还担心通过碳审计会将企业某些商业机密泄露，所以被审计单位极不配合碳审计人员的工作，提供信息不及时、并且隐藏一部分信息，不提供完整的碳审计信息，使得碳审计人员的审计工作受到极大地阻碍，难以获得完整的审计证据。

（四）缺少碳审计的专业人员

碳排放信息的监管与传统财务资金和财务会计信息的监管有很大不同。碳审计需要高度的环境专业性，其内容不仅涉及法律法规，国家政策，它还涉及大量资金和低碳管理方面的专业知识。审计师需要具备审计理论知识，熟悉环境，生态和其他专业知识。目前，审计人员大多都是对财务、绩效的审计，在审计过程中很少具备碳审计专业知识，对环境学方面的专业知识也相对匮乏，缺乏低碳环保行业的专业技能。缺乏专业的碳审计相关的知识给碳审计工作带来了很多的困难，也会大大降低碳审计质量以及审计效率。

四、解决中国碳审计问题

（一）加强碳审计的外部监督

为了改变单一碳审计监督模式，行业组织或协会可以设立独立的碳审计监督部门，专业的碳审计现场人员负责日常监督。另外我国尚未设立企业碳排放信息披露平台，公众很难获取企业的碳汇、碳库等信息。相关行业组织可以考虑建立公开的信息平台，动态地更新企业的碳排放量，并集合环保部门对企业的环境影响评价，形成一个综合、公开的网格化监管平台。信息公开平台也受到公众监督，逐步形成政府、行业组织和公众的有效监督体系。公民作为碳排放的受害者，有义务也有动力去监督企业的碳排放量，全民都参与到对碳排放量的监督工作上，会使企业更加重视碳审计，其外部监督的作用也会更加有效。

（二）完善碳审计的顶层设计

首先，为了加强碳审计的理论框架，碳审计实施中的许多问题需要通过碳审计理论的支持来解决。其次，碳审计缺乏具体的立法，尽管我国有很多政策和标准用于节能、低碳经济和环境审计，但碳审计的责任尚未明确界定。对于碳审计，没有强制性要求，仍然需要一套权威的立法来形成碳审计的基础。为此，通过改进国家审计准则、独立审计准则和内部审计准则，可以将相关碳审计指南纳入本规则;明确碳审计证据收集。评估、核算等的责任和处理方法，并为审计人员履行职责提供相应的法律支持; 它还通过改进立法来规范审计行为，并减少审计员对职业道德的侵犯；保证审计过程的充分、真实、有效。第三，要加强碳审计相关政策的制定和实施，国家需要制定强制性政策，来要求企业实施低碳经济。并积极的接受碳审计，促使企业主动加强对碳审计进行内部审计，并按照政策标准去运作。碳审计程序和会计方法需要政策文件和一些专业标准来确定碳审计的行为。碳审计的各个方面都有法律要遵循，审计人员根据政策要求开展工作，审计工作更加准确和有效。

（三）政府加强低碳审计宣传工作，提高企业碳排放信息披露意识

碳审计尚未普及，与国外相比，企业与公民的低碳意识仍然薄弱。对于碳审计的了解更是微乎其微，因为不了解所以必然也不会引起他们的关注，然而面对这种情况，政府部门应做好引导作用。首先，政府应敦促有关部门尽快建立完整的碳核算确认、计量、记录和报告制度。同时，通过各种渠道进行碳审计的宣传。现在网络如此发达，舆论的影响力也是极大的。然后要建立一套科学和权威的碳审计标准，以增加碳审计的宣传，广告，传单，演示文稿和其他形式向公众传达低碳的重要性。其次，碳审计的发展是一个长期的项目，不是一蹴而就的。碳审计可涉及许多行业，如建筑、运输、和制造业，在这样的情况下政府可以先大力鼓励企业自愿披露本单位碳排放情况，让他们积极接受碳审计并报告审计结果。逐步推进中国各行业的碳审计，逐步建立中国碳排放审计的理论框架和报告标准。使碳审计相关工作逐步走上制度化、规范化的道路，将各级税务部门与环保部门相结合，形成政府推动和指导。专业审计机构遵守政府的碳审计标准，公司依靠内部审计部门的自律审计制度。多方共同努力可以更好地促进我国碳审计的发展。

（四）推进低碳审计人才队伍建设

企业碳审计涉及政策、技术、管理等，要求审计人员具备广泛的知识。传统的审计人员更了解财务和金融知识，但对环境、生物学等方面的掌握程度不够。即使在空白状态下，培训专业人员进行碳审计也是非常紧迫的。第一，应建立一套完善的碳审计专业理论体系，让人们有可以参考与学习的的标准和方向。二是规范职业资格考试。在招聘人才方面，自觉招募更多的专业人才。第三，在人才培养上应重视复合型人才的培养，注重培养既有审计专业知识又具有环境及统计专业知识的碳审计人才，建立专业的低碳审计人才体系。同时，根据有效的评估机制，碳审计员将制定激励和惩罚措施，规范碳审计师的专业素质和能力，有效提高企业碳审计技能。

五、结 语

碳审计在中国低碳经济的发展中起着至关重要的作用。但是现在很多企业还没有对碳审计引起重视，尤其是一些重工业企业环保意识也不到位，资源利用效率低下，而碳审计能很好地帮助企业监控其碳排放量，让企业更好地履行其社会责任以及更好地发展。现阶段我国的碳审计还处于探索阶段，缺少相关的法律法规，也还没形成系统的理论框架，碳审计的实践经验也很少，专业碳审计师也不够。中国政府应尽快制定和完善相关法律、法规和政策，制定相关的碳审计制度，引导企业重视碳审计。积极改革碳审计监督方式，加强外部监督，确保碳审计质量，增强碳审计披露意识，加强相关业务培训，培养更多碳审核专业人才。