如何运用税种比对堵塞税收漏洞

武民刚 曹静波

国地税金税三期并库为税种比对提供了数据基础。某县市税务机关在运用税种比对时，发现过去三年的一些税收漏洞，从而强化税收精细化管理，提高征管质效，加强依法治税，落实组织收入原则，有效促进了税收中心工作的完成。

一、金三并库前税种比对的困难

1.中央地方税种，同步征收欠规范。国地税分家时期，国税征收中央税种和中央地方共享税种，地税以征收地方税种为主。但是依据税法，城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加是根据征收流转税为计税依据，营改增初期，增值税、消费税归国税金税三期平台统计，有的地税部门存在没有同步征收城建税和教育附加的情况，导致各关联税种的同步征收欠缺了规范管理和税种比对。

2.涉税数据报表，多头报送不一致。根据增值税、企业所得税、土地增值税、城市维护建设税及教育附加、房产税等多部税种法规条例，需要纳税企业多头报送报表，不仅包括各税种的申报表，而且涵盖各种附表、财务报表等等。这些多头报送的报表数据，理论上同一数据指标应当一致，但基于多种原因，也许是纳税企业财会人员工作疏忽，有二成不一致的情况，大部分企业财会人员报送数据真实一致，少数财会人员报送的涉税数据出现不一致和错误情况。

3.数据分散保存，信息共享不充分。国地税机构合并，不仅是人员合并办公、网络整合这种形式上的合并，更重要的是征管力量的整合、业务数据的整合、信息共享大一统。我们需要把中央地方十几个税种统一加以管理，需要把国税、地税金税三期平台并库，统一管理数据资源。而金税三期并库前，国税、地税金税三期对同一纳税人，有不同的登记序号，税务机构代码不一致，即使机械合并到一个数据仓库中，也难以对中央税种和地方税种进行深入比对分析从中发现税收漏洞。

二、金税三期并库后税种间比对工作的对策

2019年3月，湖北省税务局完成了金税三期并库版的上线运行，统一了中央税种和地方各税费种的征收管理，提升了征管质效。基层税务机关基于统一的数据仓库，在省市局统一部署下，某县市税务局通过深入分析税种间数据衔接性、税种间计税依据的关联关系、纳税申报多报表间指标关系，深入开展税种比对，找出了税收管理漏洞，为基层征管提供强化管理的依据。

1.房产税与增值税申报比对分析。对从租计征房产税与不动产租赁增值税的收入申报开展比对分析。根据增值税暂行条例相关规定，纳税企业出租不动产取得的租赁收入，应当依法申报缴纳增值税。这些增值税申报和入库数据以前都保存在原国税金税三期平台中，无法与纳税企业在原地税金税三期平台中申报缴纳的从租计征房产税相比对。金税三期并库后，统一了税务机关代码及纳税人登记序号，形成唯一的税务编号，纳税企业的相关增值税申报入库数据与从租计征房产税申报入库数据保存在统一的数据库中。我们对某县市过去三年（2016-2018）纳税企业的房产税（从租计征）与增值税（不动产租赁）进行税种比对，发现了235条税收漏洞，具体还需要基层税源管理分局进一步核实税目是否准确、申报是否属实。

2.房产税与企业所得税申报比对分析。从价计征房产税与企业所得税年报中房屋建筑原值比对。根据房产税暂行条例，纳税企业按照房产计税价值征税，依照房产原值一次减除一定比例后的余值计算缴纳。纳税企业在企业所得税年报明细中申报的房屋建筑原值，计算出来的余值，是否申报或全部申报为房产税计税依据，我们对过去三年（2016-2018）已申报房产税（从价计征）的计税依据和企业所得税年报房屋建筑原值进行了比对，发现了273条税收漏洞，疑似纳税企业未纳企业所得税年报明细表中申报的房屋建筑原值的余值申报或足额申报房产税（从价计征），比对疑点线索我们分配到税源管理分局，安排专班到房屋建筑座落地核实，促进了税源精细化管理。

3.教育附加、地方教育附加与增值税消费税两税比对分析。教育附加、地方教育附加与纳税企业的增值税、消费税实缴税款比对。教育费附加征收比率为3%，从2016年5月起地方教育附加征收率下调为1.5%。自2016年2月1日起，按季销售额30万元以下的免征教育费附加和地方教育附加。通过对某县市管辖纳税企业过去三年（2016-2018）已申报增值税、消费税和教育附加的计税依据进行了比对，剔除年度销售120万元以下的纳税户，发现了三年来有506户次漏申报教育费附加（有教育附加申报但计税依据少于全年度增消两税纳税额）的税收漏洞，并发现了246户次有增值税申报但未申报教育附加的税收漏洞，及时督促基层分局加强税收征管，提高税收管理的精确度。

4.增值税双定户定额与开票额比对分析。增值税个体双定户每月核定销售额的三倍是季度核定销售额，从电子底账取得双定户发票销售额，两者比对，发现去年一季度有189条开票金额大于核定的季度销售额。我们采取以下措施：一是对超定额户调整定额，并调整发票供应。二是对季度开票销售超过30万元的双定户，调整到起征点以上。三是对开具发票月销售额超过3万元（季销售额超过9万元）的双定户追征个人所得税。

5.土地增值税与增值税预缴比对分析。不动产转让土地增值税计税依据与增值税预缴计税依据比对。依据增值税一般纳税人2016年4月30日以前及以后销售、转让不动产（不含自建）适用简易计税和一般计税方法的政策规定，纳税人按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

根据土地增值税有关规定，土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。基本范围包括三大项：一是转让国有土地使用权。二是地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。三是存量房地产的买卖。据此，在申报不动产转让增值税预缴税款的同时，要申报缴纳土地增值税。我们从不动产增值税预缴申报中提取全年计税依据，并与土地增值税申报相比对，发现了2017-2018年两年来共有75条税收漏洞，这些纳税人在申报不动产转让增值税的同时，未能申报或足额申报缴纳土地增值税。

◇朋友小李刚结婚不久，开了家护肤品店，生意好得很。我去探秘，一个四十多岁女顾客问小李：“这款护肤品效果怎么样？”小李：“哦，这款我不熟悉，请等一下，我请我妈帮你介绍一下。”说着把他老婆拉了过来。顾客直视其老婆足足十分钟，什么也没问就掏出钱包：“买！”

◇两口子在吵架，三岁的女儿不知什么时候从房间出来，直愣愣地盯着爸爸妈妈看。两口子齐声说：“看什么看，睡觉去!”女儿说：“睡觉没意思，我要看热闹。”

◇上完地理课后，老师问一学生：“你这节课的收获是什么？”学生：“最大的收获就是让我觉得老师比我爸爸聪明。”老师笑笑说：“说说看。”学生：“我爸爸喝了酒才知道地球在不停地转动，而您不喝酒就知道了。”

◇男朋友来家里，对小侄说：“宝贝，我把你姑姑领走行吗?”小侄：“不行!除非你给我买好吃的。”过了一会，男友领着小侄去超市买了好多零食，又问“宝贝，现在我能把你姑姑领走了吗?”小侄吃着薯片头也不抬“那更不行了，你领走我姑姑，以后谁买好吃的给我?”

◇我妹翻我书包，挺认真看我笔记，我一脸老成地说：是不是看不懂?等你过几年就能接触了，妹妹似懂非懂地点了点头。然后乖巧地问我：哥，你这笔记能不能借我半天?我正疑问时，妹妹又说：老师说找不到比我写的字还丑的人，明天给我老师瞧瞧，看她服不服。

三、税务机构合并提升征管质量的成效

1.机构合并促进税种间数据比对。国、地税机构合并后，全省统一的税务机构搭建统一的金税三期税收业务数据平台，为中央税种和地方税种的数据比对，提供了强大的数据基础和科技含量。国地税机构整合后，所有国税、地税原有的各种中央、地方税种的纳税申报、征收、退税、税种核定、发票数据都集中在统一的征管平台中，数据整合度得到了大幅度提高，税种间大规模的数据科学比对成为可能。只要省市区县各级税务机关加强税种间数据比对，就能够大幅度地加强税收执法督察和纳税评估的科学水平，从而提升税收征管质量效能。

2.税务机关注重涉税信息采集。基层税务机关代表国家征收税款，在对自然人、个体工商业户、纳税企业的财务信息采集方面发挥着极为重要的信息集成中心职能，将成为“最懂你的人”。税务机关通过采集涉税信息，开展充分地加工、挖掘、分析、比对，对原中央、地方各税种的涉税信息集中进行充分的统计分析验证，一方面促进了征管质量的大幅度提高，做到堵塞漏洞、应收尽收，另一方面可有效提高纳税人的纳税意识、法律意识、权利义务意识、公民意识，促进社会主义核心价值观的贯彻落实。

3.机构合并促进征管提质增效。国、地税机构合并不仅整合了机构人员和资产，降低了税收成本，而且在合并的同时，也加强了各税种间的信息整合比对，整合了税务机关的信息资源，大幅度提升了数据集成度，通过相互比对验证，揭示了各类税收漏洞和税收风险，不仅促进地市区县税收征管质量得不断提升，也提高了基层税收征管效能，通过堵塞税收漏洞可以达到促进税收增长、防范和化解税收风险、提质增效的长远目标。