新时期企业成本核算中ABC成本法应用研究

■白皓天

（吉林市电子信息职业技术学院）

引 言

在我国经济改革发展历程中，各个类型企业经营与发展对于整个社会建设与经济发展起到重要作用。在当前经济体制转型重要期间，现代企业为了能获得更高经济效益，需要注重成本管理，而成本核算便是当中核心部分。但是当前大多数企业在开展成本核算方面存在核算结果不具有客观性状况，这样严重影响企业稳定经营与长远发展。因此，在这样背景下，文章针对企业成本核算方面内容展开详细论述。

1 ABC成本法概述

1.1 ABC成本法定义

在现代管理学当中将ABC成本法定义成基于活动成本管理，ABC成本法又称之为作业成本法，主要是一个以作业为基础管理信息系统，它以作业为中心，通过对作业及作业成本确认、计量，最终计算出相对真实产品成本。在成本核算当中，主要利用数理统计方法，将企业实际资金投入经营特点，构建出多个作业中心，分析成本产生动因，然后对不同消耗资源对成本直接成本和间接成本进行管理，这样能保障成本核算客观性，进而让核算结果更具有真实性[1]。在现代企业制度之下，关于大量作业成本资料管理方面需要多个部门进行积极配合，在具体费用分配过程中，提升成本划分灵活性，以约束性固定成本分配标准进行划分。

1.2 ABC成本法核算流程

在采用ABC成本法对企业成本进行核算过程当中，首先要按照企业价值链来确定相应作业中心，在这一阶段开展工作主要是将企业价值链作为指导，然后对企业所处行业特点、企业自身规模以及主营项目进行具体分析，针对不同经营类别企业要按照经营项目运作流程和产品或者服务销售特点确定相应作业中心。通常而言采用流程图法来确定相应作业，能够让这些成本更直观和清晰地显现出来，能够更好辅助企业了解自身经营过程当中业务流程[2]。通过按照同性质作业归类到一个作业中心当中，确定各个中心以此来实施ABC成本管理方法。其次，对企业资源消耗归集到成本库当中，ABC成本方法能够有效地改变传统核算直接分配资源方式，资源在实际分配过程当中不再是直接分配到产品当中，而是先将及归类到成本库当中，然后分配时采用资源动因分析方式计算出不同成本库所消耗资源具体状况，然后实施成本管理。集中成本库相当于作业中心，而作业中心能直接展现出资源消耗主体[3]。最后，作业成本归入成本对象。各个成本库都具有合理作业动因，将每个成本对象消耗作业量进行准确记录与核算，按照作业量和产生作业动因来计算出相应成本。

1.3 ABC成本法应用价值

ABC成本法主要适用于流程型以及生产集中型企业。流程型企业在发展过程中主要特点为生产过程中连贯性，各个环节之间联系较为紧密，如餐饮服务行业。集中型企业主要特点是关联性，即各项生产内容之间并没有先后顺序之分，但最终结果则体现出各项环节关联程度。但无论是何种企业类型，ABC成本法在内部应用则较为适用。能够满足企业内部对于核算结果以及成本计量准确性要求，将丰富成本信息内容进行汇总，为企业管理决策提供数据支持[4]。

2 企业现行成本核算存在问题

2.1 成本核算项目设置与成本分配不合理

当前，一些企业在经营过程当中主要成本项目是经营过程当中使用人工费用和其他经营方面费用，对于生产型企业而言造成成本费用便是原材料购买费用、设备费用、人工费用以及其他管理费用。现在企业在开展成本核算过程当中，主要是对这些直接成本进行核算，一些生产型企业造成其他间接费用也比较多，例如环境成本、税费、运输费用、这核算过程当中，未能将一些间接性成本列入到成本核算项目当中，这样便使得成本分摊核算方面不具有一定合理性。这是造成在产品核算之后成本信息不具有客观性。一些生产企业在对成本进行分摊过程当中，主要是按照原材料购买人工费用对企业经营费用进行分摊，但是这样成本核算方式相对单一，考虑成本分摊项目也比较少，这样便使得在企业经营过程当中指定商品售价无法保证企业经营。

2.2 成本数据不缺乏准确性

成本核算信息来源准确性对最终成本核算结果具有较大影响，成本信息准确性不足是当前企业在成本核算中又一问题所在。部分企业所提供公司财务报表具备一定专业性，在信息采集方面，企业中其他部门在成本核算方面不具有专业性，在这也就导致企业一些人员很难明白财务部门所提供财务报表具体数据和项目，这样为企业成本核算数据采集带来一定难度，继而在企业内共享机制缺失，导致企业经营信息和财务信息之间出现了一定隔离情况。一方面是企业人员不能透过财务报表掌握生产中各个部分成本变化情况；另一方面则是公司财务人员由于缺乏专业知识，因此对企业实际情况不甚了解，即使发现问题也不能及时予以解决。这最后所呈现出问题即企业财务管理部门所提供财务表报在信息准确性上不高，不能真正将企业成本变化信息显现出来，继而给企业成本管理工作造成了很多困难，生产成本核算无法为企业提供更多精准信息。

2.3 成本核算体系存在多出漏洞

一个科学合理成本核算体系是保障企业成本管理工作能有效实施基础，但就目前现代企业所有成本核算体系进行观察，则是存在着十分明显体系完善程度不足情况，尤其是在基层成本管理上工作更是十分薄弱。在一些基层生产车间，其成本动态变化情况重视程度不足，公司成本管理人员不愿意对其进行跟踪式、深入分析。当前所采用模式为，车间管理人员每月底和财务科进行一次对账，即完成了成本管理工作，而无法对车间成本动态进行有效监控，难以避免便出现了成本失控情况。此外，现代企业当前所实施成本核算方法也并不统一，这直接造成在不同矿区间所呈现出成本指标在可比性上很低，这最后便呈现在总成本和各成本之间误差上。最后为现代企业当前成本核算体系，在生产实施之前成本管理指标分解工作不足，加之在费用归集分配时因为一些间接费用其分配标准并不确定，这就导致成本变得十分模糊，职工在工作中能够养成成本控制意识自然有限，成本控制工作最后流于形式。这也是导致目前现代企业生产成本不断升高，成本管理方面存在的问题之一。

2.4 成本核算人员素质不足

在企业经营发展期间，成本核算人员是企业成本管理中重要构成人员。成本管理各项措施实施或是成本管理问题提出都发生在财务管理工作中，而成本核算人员属于直接接触者，企业成本管理所存在各种问题是否能够经由财务报告得以显示，与成本核算人员综合素质存在着一定关联。财务管理人员是整个企业经济管理主要参与人员，其素质如何将直接影响到企业财务管理质量。就现代企业经营特征来看，其财务管理人员多素质不高，对财务管理认知较差，对全新财务管理技术或是观念缺乏认知，且管理能力较弱，基于这些问题存在，使得成本管理并没有在财务管理中得到应有关注或是实践。另外，虽然现代企业构建了财务管理部门，但由于企业经营项目众多，管理者关注度较为分散，疏于对财务管理工作关注，不会对财务管理人员进行在培训或综合素质考核，这也是导致财务管理部门工作人员财务管理思想滞后问题主要因素。

3 新时期企业成本核算ABC成本法应用策略

3.1 企业应提升对应用ABC成本法认知

通过上文论述可以了解到ABC成本法在实际应用当中比较适合经营复杂型企业，特别是适合一些生产型企业。在新时期企业开展成本核算过程当中，为能够更了解自身在经营过程当中所投入资金数量和经营成本，需要采用科学成本核算方式实施成本管理工作，新时期现代企业采用ABC成本法来对企业经营成本进行核算企业，对ABC成本法概念和应用流程了解，这样才能更好让企业在应用过程当中掌握自身以往成本核算存在不足之处[5]。同时按照企业经营类型和所处行业全面开展成本核算，ABC成本管理方法在实际应用当中能够优化成本分配标准，进而提升成本核算信息质量，在以往企业开展成本核算过程当中使用信息化程度不高，成本核算方法比较落后，成本构成当中一些直接材料人工费用核算内容涵盖比较多，但是对于一些间接成本分摊方面管理工作不到位。采用ABC成本方法，能够更好对直接成本和间接成本进行核算成本分摊，并能和产品进行紧密相连，为产品销售提供更准确成本信息[6]。只有现代企业对ABC成本法优势有充分认知，才能注重对ABC成本法的应用。

3.2 做好前期准备工作

企业在应用ABC成本方法时，首先要做好前期准备工作，通过制定良好实施方案，才能让ABC成本法在实际应用当中辅助企业完成成本核算工作。在传统成本核算当中，主要是财务部门开展成本核算工作，这样财务部门工作压力较大，同时也未能和其他部门展开有效协作[71]。而在采用ABC成本核算方法时，不仅是财务部门要参与到成本核算工作当中，其他部门从业人员也要辅助成本核算工作开展。为能够更好提升部门之间协作要在开展，在ABC成本核算过程当中引入相应信息化系统，例如可以采用SAP系统,该系统应用时必须要制定逻辑性较强，同时可行性较高成本核算实施方案[8]。首先，企业在采用ABC成本法对自身成本进行核算时，针对企业员工要将ABC成本法进行简要介绍，让企业各个部门能够了解开展成本核算具体理念以及操作方法。其次，在方案制定方面要明确这一方案参与成员。最后，要制定严格成本核算进度安排，并标注各个阶段应实现任务内容。

在完成相应方案制定后，要成立专项小组来开展成本核算工作，并执行方案设计一些内容。ABC成本法由于涉及到现代企业经营整个过程，因此需要对企业运营方式有全面和详细了解。还有需要企业各个部门应参与到成本核算当中。由于ABC成本法对于企业现行绩效考核机制具有较大影响在成本核算变化之后会导致部分单位个人绩效考核水平提升，也会造成一些部分部门绩效考核水平下降，这样便会导致一些部门和从业人员出现工作不满的状况，这时便需要企业管理人员开展一些安抚性工作。在专项小组建立过程当中，应构建SAP系统技术解决团队，这一团队主要负责对系统测试和维护工作。在完成这些基础工作之后，需要研究企业生产过程当中作业成本信息，要确定数据收集渠道，然后研究作业数据相应要求[9]。一方面要规范数据类型，按照企业经营内容和所属行业特点针对不同作业数据成本进行分类；另一方面要注重对这些数据信息来源渠道确认，为后续成本核算做好相应基础性工作。

3.3 按照不同企业经营特点构建多个作业中心

采用ABC成本管理方法，最重要工作便是构建多个作业中心，然后对不同作业中心耗费资源状况进行详细分析，进而核算出最终企业成本数据。在开展作业中心构建工作之前，需要深入了解企业各项经营过程当中流程和作业成本状况，这是ABC成本法企业核算管理工作实施重要部分。另外还要对企业经营流程特点进行详细分析，以此来做为ABC成本法第二阶段操作提供更多有效信息。对于一些经营流程比较复杂企业而言经营项目会呈现出连续或者离散性特点。特别是对于一些生产型企业而言，产品在生产过程当中流程比较长，在这一流程当中，花费资金类别比较多，在核算方面难度比较大。因此，在针对生产型企业成本进行核算过程当中，从原材料购入到产品生产整个过程要罗列出不同作业中心。充分结合企业在经营过程当中作业流程图、产出产品和生产工艺特点，将生产型企业生产流程分为原料准备、工具加工工序、质量检验工具等不同流程，要构建出相应作业中心，这样对于成本核算能够提供准确信息[10]。

在确定好作业中心后需要构建出不同作业中心核算内容，如在对原料准备作业中心花费资金数据内容进行确定，这一环节当中不仅需要企业花费大量原材料购入费用，同时也要花费一些人工费用、运输费用和资金管理费用，如原材料购买贷款利息费用。这对于加工工序这一作业中心成本进行数据采集过程当中，需要了解设备租赁、购买费用、设备磨损费用和相应人工费用。在作业中心对相应成本进行核算时，还要对房屋租赁或者房屋使用费用进行核算，并融入到产品加工工序当中。关于质量检验方面也要对质量检验所使用设备购买费用、设备损耗费用、人工费用以及相应管理费用等耗费资金内容进行信息采集和核算。

3.4 分析企业实际状况，构建ABC成本法核算体系

采用ABC成本核算方法在体系构建方面需要按照企业实际状况进行分析，然后确定作业项目内容，在ABC成本核算方法体系构建之前，要和企业主营部门，例如生产企业生产部门、技术部门、财务部门以及市场部门等相关人员展开成本核算工作交流，来获取相关财务数据和信息，再经过相关部门经理同意之后，详细了解各个部门经营状况，采用实际走访和考察方式，来了解不同部门核实企业经营流程所造成成本类型，然后按照企业经营过程当中成本费用科目，对特定企业所在行业产品定价制定方面内容进行详细研究，在归集企业资源消耗过程当中，应充分地利用SAP系统来实现资源消耗自动准确记录。

完成上述工作之后，需要划分相应作业中心，然后构建及作业成本库。针对于不同经营流程构建相应作业成本库，然后需要确认相应资源动因。通过分析相应成本资源消耗信息了解这种产品直接消耗。在一些生产型企业对于相应产品进行生产时，部分资源消耗在投入资金可以直接对应到最终产品，并且这些直接分配不会降低成本分摊准确性。对于生产型企业而言，例如加工阶段和原材料购买阶段，产生直接费用便可以直接归结到特定产品成本当中。作业成本库直接消耗方面，直接计入到最终产品部分资源消耗，其他资源消耗均可以归入到作业成本库当中来，对成本进行二次分摊，在二次分摊当中应对强化成本动因控制。另外，要细化内部价值链。价值链优化与细化是企业市场营销重要内容，也是提升企业成本核算水平重要途径。相关管理人员必须与企业内部组织取得良好沟通，在其他部门协助下，建立起一条合理价值链，实现企业成本总体控制。

在完成相应信息数据调查、采集和分析之后，要开展企业最终成本核算。在这一核算阶段，要首先了解一些直接成本的费用和其他间接费用。为能够让现代企业在经营过程当中产品定价和销售能够获得更高的经济利润，现代企业不仅需要对成品的生产成本进行计算，同时也要对半成品的生产成本进行核算。采取这样阶段性成本核算的主要目的是能够更好的了解在整个产品生产加工过程当中所消耗的费用和消耗的成本，这样便于对半成品的销售和成品销售。在现代企业额半成品生产之后，需要转入到成品生产当中，而半成品的成本核算对于最终产品成本核算具有直接影响。比如半成品的核算金额和数据信息具有较强的客观性，则成品的核算也具有一定的客观性，更能符合企业与当前市场经济环境。同时，半成品成本核算数据，也能为成品的成本计算节省核算时间。

3.5 强化成本核算人员专业技能与素质

通过对ABC成本法应用流程和一些要点内容分析之后可以了解到，这种成本核算方法在实际应用当中比较繁琐，同时应用到系统将会花费企业较高成本核算费用。由于该种方法能够更加细致地反映出企业在经营过程当中所投入成本内容，因此为了能够更好付出企业完成成本核算工作，不仅要充分利用ABC成本法，另外还要按照这一核算方法对相应财务人员进行培训，增强相应人员对ABC成本方法内容掌握能力。首先在开展人员能力提升时，让所有企业成本核算人员了解到这一方法主要内容和实际操作流程，这样能够让不同财务人员在开展成本核算时了解自身所在岗位具体职责。其次，为能够更好地明确财务成本核算人员工作岗位技能，要针对不同成本核算阶段，对人员进行合理配置。在开展成本核算过程当中，要调整原有成本核算人员结构特征，明确岗位需求人数基础之上，要结合自身状况，尽量减少参与成本核算人员数量，这样能够更好提升工作效率，避免更多人参与，导致整个成本核算工作出现较多交接环节，进而降低成本核算质量和效率。再次，要对相应成员人员展开专业技能培训。对于ABC成本法具体操作方式与要点内容进行详细讲解，然后通过案例分析方式，让企业财务从业人员掌握具体ABC成本方法，在企业开展成本核算当中应用方式。最后，要对这些人员道德素养进行提升，以此来保障成本核算从业人员在实际开展工作当中，能够恪守自身岗位职责，为企业核算出客观成本信息。

结 论

通过文章论述得知，企业现行成本核算存在问题主要有成本核算项目设置与成本分配不合理，成本数据不缺乏准确性，成本核算体系存在多出漏洞，成本核算人员素质不足。基于此，新时期企业成本核算ABC成本法应用时要提升企业对ABC成本法认知，并在实施成本核算时做好前期准备工作，按照不同企业经营特点构建多个作业中心，分析企业实际状况，构建ABC成本法核算体系，最后要强化成本核算人员专业技能与素质。希望文章论述ABC成本法应用内容，能辅助现代企业改善自身成本管理状况。