平衡计分卡下公司战略导向预算管理初探

■刘双德

（广东金质信息技术有限公司）

引 言

企业管理活动中，财务预算属于企业发展关键内容，能够保证企业实现经济效益目标。一些企业在发展中，为使自身经济利益得到提高、管理水平得到强化，一般会采取前沿预算管理手段开展预算管理工作。然而，具体操作时，各种因素会对预算管理效果产生影响，进而影响管理体系稳定性，企业应该积极寻求合理的手段加以控制，对自身预算和战略进行有机结合，促使企业资源得到优化配置，实现战略发展。

1 平衡计分卡概述

Robert S·Kaplan教授与David P·Norton，花费一年时间研究12家业绩评价非常优秀的公司，并提出平衡计分卡法（BSC）。该方法将公司战略作为发展中心，将公司与其内部部门决策与任务进行互相联系与多样化目标转化，之后对目标进行分解，形成多指标业绩评价机制。该方法涉及到成长与学习、客户、财务以及内部经营四个相互联系、完整的环节[1]。具有以下作用：BSC出现后，促使绩效管理从员工考评工具发展为战略实施的重要工具；使得领导人员能够对执行、流程、人员与战略4个因素进行统筹管理；促使领导人员能够对内部与外部、短期与长期进行有效平衡，促进企业稳定发展；BSC在全球范围内被誉为非常重要、优秀的管理方法。其主要包括以下四个维度系统，见图1。

①绩效考核中，财务指标有着重要地位，在平衡计分卡中属于关键维度。②客户使促进企业财务目标发展的基础保障，留下老客户、获取新客户是公司完成战略目标以及创造价值的关键保证。③保证内部经营稳定性，是满足客户需要、完成财务目标的重要支撑。④学习、成长，该维度通常来源于企业程序、人员以及信息系统三方面资源。

与传统公司战略分析与基业评价模式相比，BSC创新思维非常突出。BSC对不同利益关系之间的平衡性较为重视，其借助学习与成长、客户、财务以及内部经营四方面多种指标，将业绩形成动因合理地揭示出来。BSC对经营企业策略进行具体指标转换，相关指标由实现目标途径与决策目标共同制定。BSC将公司战略作为中心，同时强调员工利益、股东利益以及客户利益统一性，公司外部利益与内部利益平衡性，发展能力与短期利益协调性等。

2 BSC和预算管理充分整合

当前，在众多管理会计手段与工具中，BSC和预算管理之间优势互补性非常明显。首先应该对BSC和预算管理展开简单对比和总结，如表1所示。

图1 BSC结构模型

表1 BSC和预算管理对比

通过对比表1相关信息能够发现，虽然BSC战略管理程序不够正式，然而在业绩指标确定与战略执行图绘制中隐含其战略意，主要原因在于BSC独有的优势，其能够将预算管理中，战略性不足问题加以弥补[2]。

以BSC名字角度分析，能够清晰地了解其在设计之初即注重平衡性。在评价指标中平衡性主要表现为：①需要制定放映公司长期发展指标，同时也需要制定反映公司短期成果指标；②需要制定内部指标，同时也需要制定外部指标；③制定数量指标，同时制定质量指标；④需要制定结果指标，同时制定动机指标。能够促使公司短期行动与长期目标产生紧密关联。借助设计、考核关键指标，能够对战略目标进行个人、部门以及公司评价指标转换。同时，由于其不仅注重结果，还注重动机，因此，能够有效控制公司短期行为，保证股东与管理层利益区域一致。BSC将战略作为中心，对战略目标进行评价指标转化时，即为战略目标完成构建一个基础、可靠的绩效管理机制。其实质就是对战略规划转化为实际经营行动，保证员工行为与经营行动均以其战略转化框架为基础开展，同时动态、实时控制战略实施工作，因此BSC不仅能够完成绩效管理，还能够为企业提供一个战略管理体系。

作为战略管理体系，BSC不仅需要支持战略沟通与识别，存在一个重要因素，即公司执行战略不同环节的因果关系。在BSC中，不同指标均有着同样地位，这些指标源自由经营企业使命与战略驱动自身而下发展的过程。指标综合性特点，促使公司短期目标与长期目标得到充分权衡，因此，可以通过BSC对战略执行情况进行充分反映[3]。在纵向指标穿越BSC4个维度时，其能够发挥战略传达效能。借助BSC过滤分解处理，对战略规划进行企业中期目标与长期目标转化，而中期目标与长期目标规划和实现工作是预算管理内容之一，见图2。

通过图2能够发现，BSC能够促使预算管理中战略性不足问题得到充分优化，促使BSC和预算管理得到有效整合。总而言之，BSC独特优势，使其能够充分满足战略管理中控制机制相关要求。

虽然BSC有着众多优点，然而在企业深入推动过程中，其出现的问题也较为明显。①BSC将重点放在平衡、选择业绩指标方面，然而位对指标目标值具体确定方法加以明晰。②可以对财务业绩进行合理获取同时展开审计，然而在非财务业绩获取方面存在一定难度，并且难以开展审计工作，此种准确性与时间等方面的差异，会致使BSC仅仅可以在半年度、年度业绩评价中进行应用，同时无法对月度以及其他绩效展开评价，即使实现相关工作，也需要投入大量资金。③BSC在组织资源分配方面略显不足[4]。对于这些问题，可以借助其他管理手段进行补充。比如，BSC战略管理效能需要与预算进行结合，才能够将其作用完全发挥出来。因此，企业应该对BSC和预算管理独立开展管控工作的现状加以改变，需要将两者在战略整合中的作用充分发挥出来。另外，两者作用发挥过程中会出现交叉部分，以资源优化配置层面分析，需要将此部分提出，比如财务指标等。

图2 预算、BSC、战略之间联结模式

总而言之，在预算管理中结合BSC，将会有效促进企业预算管理工作，虽然存在一些不足，或是BSC和预算管理存在一些无法有效融合的部分，对此，企业实施中，应该积极加以完善与改进。

3 基于BSC预算管理优势

战略管理涵盖战略规划、战略实施、战略控制与战略修正四个环节构成，而BSC则发挥之核心作用。通过对管理体制与BSC进行有机结合，将公司战略与使命转化为目标，同时借助科学指标与评估方法进行衡量，并积极宣传衡量手段与战略目标，促使激励机制与业绩评估指标方法之间建立紧密关联，合理制定计划，对目标加以明晰，对战略性学习与反馈进行强化[5]。能够使经营计划与战略规划统一性问题得到有效解决，形成一个系统性过程，进行战略实施，同时获取战略实施反馈信息。

基于BSC导向，促使预算管理效能得到充分发挥：

（1）科学衔接公司预算目标。通过对预算目标进行有效衔接，能够提高企业长期发展目标与短期发展目标统一性，促进企业发展。对于长期发展目标属于公司长期建设方向，是指企业设计战略目标时，即充分考虑自身长期发展，该目标没有具体表象，难以在短期内完成[6]。对于短期目标，是指企业设计战略规划时，基于短期发展考虑而制定的，该目标能够在短期完成，通常为一个季度，保证企业短期经济效益稳定性。若是企业始终将短期目标作为中心，在长期战略规划方面会略显不足，难以保证企业稳定、健康发展。而BSC机制把学习与成长、客户、财务、内部经营均融入到平衡管理活动中，保证长期目标与短期目标协调发展。其中，财务属于短期目标内容，学习与成长、客户属于长期目标，两种目标属于统一机制，平衡发展。

（2）充分体现全面预算管理中全面性特点。通过BSC可以促使预算管理构建4个维度，并突出战略要求的评价指标与目标，帮助预算管理工作全面掌握企业信息，促使预算管理由公司内部发展到外部，促使管理重点由控制结果发展到控制过程，进而充分达到全面预算管理的目的，为公司发展提供保障。

（3）促使预算管理沟通职能得以实现。BSC具有良好沟通效能，其借助对各个预算参与人员展开鼓励，即实现企业目标基础上的之处，并展开公开对话，不仅能够实现信息共享与合作，促使员工对预算加以理解，调动员工工作积极性与主动性，保证预算管理顺利实施。

（4）促进动态预算管理实施效果。预算管理与BSC结合之后，会对企业综合发展因素进行充分考虑，在执行考评战略过程中，结合内外部实际情况，及时调整考核指标、目标以及战略等，同时有效控制战略执行工作。在传统管理模式中，存在一些静态因素，对企业战略调整产生一定阻碍[7]。而及时反馈企业方针效果是预算重要内容之一，因此，BSC体系可以对企业战略与实施状况加以反馈，同时按照结果对预算编制手段加以优化，以适应环境变化与市场发展要求，有效促进预算管理动态控制效果。

4 基于BSC预算管理设计与保障措施

4.1 BSC预算管理设计

（1）设计思路。首先需要结合企业发展战略，进行不同层级BSC转化。以4个维度为基础，保证战略重要成功因素。其次，对重要因素进行重要绩效指标转化，合理设定目标值。再次，根据指标目标对资源需求加以确定，并设计行动方案，按照方案内容开展预算编制工作。随后，借助考评、预算执行以及监控等完成战略目标。

（2）运行模式。①基于BSC预算内容。生产运营，该方面主要涵盖质量成本、采购成本、生产成本等方面预算。顾客主要关注产品质量，因此，企业开展质量管理工作时，需要开展质量预算、故障处理以及损失成本等方面核算工作，同时对指标内容加以细化。财务预算[8]。财务目标通常涵盖利润增长情况、财务结构以及运作效率等。同时财务目标关注方向与企业在具体战略阶段有着紧密关联，企业应该结合具体财务目标，合理制定财务主体战略。人力预算，该方面一般涵盖人员管理成本、培训时间以及沟通能力等。企业应该对基于人力资本的非财务指标与财务指标进行明确，以获得人力资源成本与目标。市场开发，主要涵盖现行销售、产品开发以及销售费用等方面内容。在产品开发方面需要确定研究支出与开发支出等财务指标，并且需要对产品上市时间、开发数量以及开发周期等指标加以明确，以提高产品市场竞争力。

②预算考评、执行与监控。完成预算编制工作后，企业应该根据预算合理控制业务流程。预算监控涵盖制度性监控与执行监控。执行监控主要对各部门预算执行效果进行检测；制度性检测主要检测预算体系合理性与运行有效性。在预算考评中，首先考评管理部门，保证能够根据预算标准开展。另外是机构自评，最后监审部门开展单向业务考核，并对预算制度稳定性与可靠性进行评价。

③预算反馈和优化。在业务部门战略发生错误时，企业需要根据市场分析、自身内部能力以及客户需要等对战略进行修正，之后反馈、优化BSC指标管理。借助BSC管理能够对4个要素完成情况进行实时监控。若是相关数据充足、员工与管理人员业绩达成，然而并未实现预期目标，则需要企业对BSC指标设计进行重新考虑。

4.2 保障措施

（1）优化预算管理组织架构①常务机构。一个企业会设置各类型部门，在企业目标实施中，均承担不同职责，彼此互相独立中又存在一定联系，不同部门会根据自身需求和任务合理进行工作设想，而企业资源非常有限，运营过程中，不同部门之间开展协作时，会产生资源争取以及其他利益冲突[9]。基于预算管理，需要设置专门部门开展统筹与协调工作，该部门为预算决策最高全力部门，对企业预算管理有着重要影响，主要由股东大会、预算委员会以及董事会构成。

董事会和股东大会，董事会职责为财务预算计划制定，股东大会之职责为年度预算计划审定，两者在预算方案决策工作中存在较大差异，股东大会更加关注与企业宏观发展审议工作，董事会更加关注战略制定以及具体实施，制定预算期内具体投资方案与经营计划。

管理委员会，基于董事会领导，主要开展战略预算管理决策工作，主要体现董事会在预算管理方面的管控职能，借助相关工作会议履行自身职责，对预算管理有效性以及规范性有着重要影响。为保证日常事物能够稳定进行，委员会办公室营运而生，主要对战略目标进行研究，并分析公司内部与外部具体发展形式，对资源进行合理分配，制定发展计划。

（2）信息系统支撑。①积极构建信息系统，以达到纵向贯通、横向集成目的。借助全面财务系统应用，能够促使人资、销售、资产与财务等系统进行横向集成，并与各管理层级进行连接，进而保证预算管理活动稳定进行。业务部门可以借助系统开展差异分析、预算编制、执行查询等方面处理工作，专业归口管理与财务部门可以借助信息系统查询业务数据、审批预算调整等方面处理工作。②借助信息技术，强化预算管控。通过对信息系统进行创新，对业务机制和财务管控机制进行有效对接，借助信息技术实时、动态监控预算执行过程，强化预算执行约束能力[10]。并且能够有效控制预算执行管控中人工干预，促使预算调整、开支等方面申请、审批流程更加明晰、固定，有效强化预算管理。借助业务系统与财务系统信息交互，对预警信息进行实时发布，将控制环节前置，以达到事前管理目的。依托项目细化主要业务计划预算安排，借助跟踪月度资金方案，进行事中管理与控制。借助财务报告与会计核算信息等为差异分析提供保障，实现查漏补缺目标，同时制定合理制定应对措施，并进行有效落实，进行事后管理。

（3）促进精细化管理质量。①准入机制。该机制主要根据企业具体业务类型制制定、调整预算以及其他环节制度与标准，为预算编制提供基础保障。将该机制分为2个层级，即业务准入与业务优选，业务准入根据金额、性质、层级以及政策等准入标准，对项目预算编制情况进行初步衡量；业务优选按照运营目标与有线模型，筛选预算编制项目。②标准成本管理。在管理模式推广工作包括日常运营、工程建设、资产报废以及检修运维4个业务的标准成本，促使财务和业务能够充分对接。日常运营标准成本主主要以各成本项目树立、优化工作为切入点，对驱动因素加以确定；工程建设方面以典型造价与标准设计为切入点，构建模块造价与造价两种标准；资产报废对报废标准与原则进行优化；检修运维方面，以典型项目与标准作业为切入点，产生定额子项。

（4）强化全员参与积极性。当前，一些企业实时预算时，出现一些问题，应该积极构建基于BSC预算管理机制，并且管理层需要充分地将新预算管理系统有机结合到企业业务中。预算管理均是全员执行，而要企业而业务中顺利实施该管理体系需要全员积极参与。

建立战略和预算结合思路，预算属于战略蓝图，为业务开展提供基础保障，只有将战略方向作为发展方向，才能够发挥预算管理在企业发展中的支撑效能。对非财务与财务两种因素优势互补进行深入认识，对预算执行影响因素进行全面思考，提高预算执行考核效果。另外，需要全员参与开展预算，预算编制工作属于一个基层反馈与顶层设计平衡过程。预算编制初始阶段，要求相关人员几何自身战略规划统筹谋划顶层设计，并且要求基层按照业务开展情况执行反馈工作。强化统筹规划与顶层设计，由企业展开整体规划，对自身战略目标进行全面把握，并明确自身经营范围，在全体公司范围内，提高员工预算管理理念，促使企业业务和预算管理机制充分融合，把握企业价值创造意义，对预算管理中相关岗位职责加以明确，优化自身预算管理机制流程。将标准化管理作为主要工具，构建对标管理机制。对投入产出管理工作进行强化，保证自身战略目标能够顺利完成。

（5）优化资源分配平衡机制。将优异绩效水平与优良财务结构作为基础，促使投资能力与资产项目实现有机结合，对分专业资产投入产出工作进行强化，对资源分配效果和投入进行挂钩处理，根据非财务与财务两方面指标开展指标分析。促进成本标准与投资项目的衔接效果，对年度开支数额进行合理确定，科学评估自身投资能力。构建成本标准不断优化体系，每年结合预算执行效果对标准定额进行滚动修编，以提高资源配置合理性与有效性。

结 语

综上所述，在经济快速发展过程中，企业要想提升自身竞争优势，强化经济效益，需要积极优化传统管理模式。而BSC能够充分优化传统预算管理中的不足与问题，对企业所有因素展开平衡分析与平衡评价，在预算管理中融合绩效因素，对战略目标进行具体行动转化，促使企业可以完成动态管理目标，强化不同部门之间交流与合作，以实现企业稳定发展。