时间驱动作业成本法下的第三方物流成本核算探讨

■孙 明

（广州穗新物流有限公司）

引 言

第三方物流成本具备多样性、及时性以及无形性特点，是从接受订单直至货物配送整个环节所花费的货币价值。现今，我国针对于第三方物流企业成本核算，还未有较为统一的规定，以至于该行业成本核算方法应用较为混乱，最终因价格制定不合理等问题，制约第三方企业良好发展，因此，为有效解决这一问题，提升第三方物流企业市场竞争力，本文分析基于时间驱动作业成本法的第三方物流成本核算，具体如下：

1 相关概述

1.1 第三方物流概述

第三方物流在发货人及收货人之外产生，作为一种新物流形态，其主要承担企业物流活动，是通过与发货人或收货人合作而开展的物流服务，在物流服务整个环节中，其不参与商品买卖，亦不拥有商品[1]。在信息技术不断发展以及经济全球化趋势下，物流活动逐渐向复杂化转变，产品世界范围流通下，发货人及收货人自身组织、经营方式以无法满足社会需要，因此第三方物流得以产生。

1.2 时间驱动作业成本法概述

传统作业成本法实际应用中，会产生较大成本亦会耗费较长时间，并且，企业经营环节发生变化时，企业需增减作业，传统作业模型更新及调整无法良好满足企业发展需求，维护费用也较高[2]。为有效解决传统作业成本法中的不足，时间驱动作业成本法被提出，这一方法会对单位作业消耗的生产能力直接估算，并以此为依据进行资源成本分配，同时对成本对象所产生的成本进行核定，有效简化成本计算过程，对作业时间的确定是其创新所在，用工作时间表示生产能力，再通过特定工作特点对作业耗时开展估算，具备较强优势。

2 第三方物流企业应用时间驱动作业成本法的必要性

时间驱动作业成本法应用必要性主要体现在以下几方面：第一，传统成本控制方法存在缺陷。传统成本控制方法是将成本对象所产生的直接费用作为基础，进行间接费用分摊，并未顾及到物流服务存在的特殊性，无法良好满足成本控制要求。而时间驱动作业成本法，具备灵活简便、成本低、核算准确等特点，提供的作业成本信息更为准确、全面。第二，物流服务产品的个性化。对于第三方物流企业而言，所提供的是个性化服务，在产品多样性下，客户对物流服务也会存在不同要求，该方法具备多种分配标准，更符合企业成本控制要求。第三，第三方物流企业运营要求的复杂性。物流服务是第三方物流企业的核心产品，基于多样的客户需求下，针对不同客户要求，同一作业消耗时间及资源亦会不同，该方式会建立时间等式，面对多样性及复杂性的作业要求，可以做到良好满足，如，若某项作业发生增减变化，该方法只需估算其单位作业耗时即可，因此该方法优越性较强。第四，可满足企业深化管理要求。时间驱动作业成本法会真实反映出企业未使用的资源能力，进而明确限制产能，为优化资源配置提供依据，这一优势下，可满足第三方物流企业深化管理的要求，助力于企业资源节约，使其竞争力有效提升。

3 时间驱动作业成本法下物流成本核算步骤

3.1 确定核算要素

时间驱动作业成本法下物流成本核算，应先确定目标对象。对于第三方物流企业而言，物流服务整个环节消耗的总资源归集对象，即为物流成本核算目标对象，基于辨析性、特殊性以及唯一性良好满足下，物流载体为企业签订的物流订单合同，核算目标对象的选取应满足以下条件，即满足实际要求及有理论基础[3]。其次，在确实目标对象后，还应对成本核算期间进行确定，所谓成本核算期间，实际上是指一定时期内针对目标对象，进行成本费用归集，其中“一定时期”表示的则是成本核算期间。再次，确定成本核算空间，实际上是指一定区域内针对目标对象，进行成本费用归集，其中“一定区域”表示的则是成本核算空间。基于第三方物流企业角度，物流服务全过程中的资源耗费，会根据物流成本及非物流成本对成本类别进行划分，最终确定出实际成本核算空间。最后，确定成本核算单位，第三方物流企业物流订单合同较为特殊，由于客户不同，物流服务要求也不同，其中存在的差异具体体现在物流作业环节，因此，第三方物流企业应以实际合同信息为依据，对其实施详细分析，如，在订单处理环节，会将订单数量作为单位，仓储环节，会将存放时间等作为单位，货物运输环节，通常将距离作为单位，企业可对物流服务环节的总成本进行核算，若有拆分分析要求，可从实际情况出发，进行不同单位的成本核算。

3.2 归集作业

基于时间驱动作业法下，第三方物流企业核算物流成本存在较多步骤。首先，针对物流相关部门，进行作业成本库划分；其次，划分作业成本库后，确定出子作业；最后，针对全部作业，设立时间方程[4]。其与传统划分方法有所差别，具体是将各作业细分至子作业，根据相应标准将子作业所耗费用向不同作业中心进行归集，最终将所有作业中心成本汇总，获得物流耗费总成本。

3.3 确定产能成本率

各部门实际耗费资源同其有效产能的比值，即产能成本率，得出实际结果后，针对具体目标对象进行资源成本分配，物流部门通常是第三方物流企业核心部门，以上环节完成后，应将各种费用及实际资源耗费向各部门归集。所以，在产能成本率的计算上，第一，应对物流部门总成本费用进行计算，具体包括：运输部门成本、间接费用成本、仓储部门成本以及客服部门成本，其中运输部门、仓储部门以及客服部门成本属于企业物流相关成本[5]。第二，对各部门物流业务环节实际产能进行计算，实际工作环节，各部门有效工作量差异不大，需要重点注意的是，应根据工作性质，对员工及机器有效工作时长、时间进行区分。

3.4 建立时间方程

对于第三方物流成本企业而言，在应用传统作业成本法对作业耗时计算时，应事前得出单位作业时间与全部工作时间比率，最终可计算出实际作业耗时，但其得出的结果严谨性不强，主要因为实施传统作业成本法，会产生较多的时间成本，如，开展问卷调查工作，会花费较多时间，此外，实际实施过程中，还会致使某一业务流程失真，实施过程太过简单下，会出现某业务的子业务耗时相同这一假象。而时间驱动下的作业成本法，会通过管理者相关经验进行作业事先估测，随即进行量化，科学构建时间方程，以保证作业消耗单位时间计算更为精准。

3.5 汇总物流成本

首先，确定核算模型。以时间驱动作业成本法基本原理为依据，通过核算模型，计算第三方物流企业物流成本，实际构建模型如下：

核算模型中：C表示目标成本；j表示作业成本库数量；表示作业成本库i单位时间成本；k表示物流作业数；表示针对特定时间内y作业成本b所耗时间。

其次，核算成本步骤。若想明确物流成本核算过程，应以明确作业动力为前提。第三方物流企业若将服务合同作为核心，实际作业环节会产生各种资源消耗，在资源消耗下，形成企业物流成本，此时的成本即时间驱动成本。以此基本原理为基础，可将企业业务流程作为“作业”，所有资源消耗亦可分为直接及间接费用，对于直接费用核算，与传统核算方法相一致，即直接计入物流成本，主要关注点在于间接费用上，包括：分配环节、核算环节以及归集环节，基于时间驱动作业成本下的间接费用计算，可从以下方面进行，第一，向物流合同服务中分配各物流活动耗时；第二，对整个环节总成本进行计算。

4 优化时间驱动作业成本法下第三方物流成本核算的建议

4.1 建立适于时间驱动作业成本法实施的制度

公司制度完善与否，对其发展起着至关重要的作用，任何企业均需配以相应制度，才可保证各项工作取得实际效果，时间驱动作业成本法下第三方物流成本核算亦是如此。新成本核算方法良好实施，需企业由上至下良好配合，首先，管理层制定出相应计划，其次，通过与各部门良好沟通，获取相关建议后，咨询相关专家这一方法是否存在可行性及科学性，最后，实施方案[6]。第三方物流公司在实施新成本核算方法整个过程中，应开展细致的咨询及准备工作，还应进行作业中心规划，主要涉及工作包括：调查相关部门员工、整合业务流程等。基于时间驱动基础下的成本核算，应立足传统作业法，将时间方程融入其中，对各作业所消耗时间进行分析。由此可见，这一环节主要为作业划分、时间消耗分配以及资源消耗分配，同时核算各作业时间消耗情况。为使整个流程顺利开展，在前期准备阶段，基于公司层面，应建立适于此种方法实施的制度，通过及时履行、实施及调整，保证最终效果。具体而言，公司管理者应对这一方法实施步骤详细了解，对于细节问题，应与相关部门良好沟通下做出优化，并制定出针对性制度实施有效管理，最后在业务环节不断调整下，保证良好实施环境，进而提升实际效果。

4.2 加强企业信息系统管理

企业中的信息管理系统，主要在于实时掌握企业相关业务流程。时间驱动下的作业成本法，在实际核算环节，以作业为基础，对其进行划分与归集，从而掌握企业业务框架、及时发现并解决价值链中存在的问题，此外，还会重新进行核算体系构建。通过此种方式核算企业成本，进一步分析实际时间及各作业实际消耗情况，最终确定分配标准。在该成本分摊方法应用时，第一，企业应具备良好组织架构；第二，员工分工明确；第三，做好监管，对于问题及时发现并及时解决，以顺利应用成本分摊方法[7]。需注意，企业中的信息管理系统是以互联网技术为支撑，公司需详细分析自身业务成本情况，并以此为基础，实施ERP升级改造，加强企业信息系统管理，在面临企业层面多、复杂的成本核算业务流程时，通过强大的信息系统综合考虑各层面因素，对不断增加的客户种类及订单数归类处理，面临问题针对性给出解决方案，利用信息系统处理信息，会大大提升效率，更便于多种类型数据的分析。

4.3 提高人员素质，建立激励制度

若想保证时间驱动作业成本法良好实施，除合理的公司制度、管理水平外，良好的人员素质也尤为重要，高素质会计人员会使原始数据更具准确性及可靠性，此外，还会在时间驱动作业成本法实际应用中，对单位作业时间消耗做出准确判断，从实际出发对时间消耗存在的偏差进行有效调整，能保证成本分摊准确性[8]。因此，应将人员素质提升作为重点，首先，在企业用人之初，应引用高素质人才，其次，加强人员培训，可聘请专业人员进行实际讲解、培训，使其深刻了解时间驱动作业成本法实施的详细过程及相关要求，积极配合财务部，使提供的作业时间数据更科学、准确，以保证成本核算顺利开展。公司在新方法推行环节，势必会增加企业员工工作量，建立良好奖励制度，会有效防止员工产生消极推卸等不良情况，因此，时间驱动作业成本法实际应用过程中，第三方物流企业应根据实际制定推进步骤，工作量增加直接体现在员工绩效奖励上，并明确员工自身责任，此外，时间驱动作业成本法实施环节，对于有贡献的员工也应进行表扬与奖励，以激励制度提高员工工作积极性与责任心。

4.4 坚持成本-效益以及先易后难原则

首先，成本-效益原则。作为盈利性组织，实施任何方案都应对成本-效益进行考虑，使收益大于支出成本。所以，时间驱动作业成本法实施中，应确定出全部支出成本，包括：作业中心划分消耗时间、各部门沟通消耗时间、各作业消耗时间，还包括组织召开的种种会议等。此外，与原有成本方法相比，将新方法避免产生的损失作为收益。经综合考虑、细致分析后，获取所有成本-效益因素，得出成本及效益实际情况，判断此方法用于成本核算是否具备可行性。其次，先易后难原则。这一原则主要是企业在新方法革新过程中，先进行局部试点运行，若效果良好，再实施全面推广。所以第三方物流企业成本核算中，时间驱动作业成本法实施环节，也应遵循先易后难原则。主要因为这一方法会涉及业务流程重建、作业成本划分以及资源整合等方面工作，开展这部分工作会影响各部门所获利益，在此方法实施前，该方法主要负责人应先做好企业各部分人员思想工作，由企上层管理人员做出具体决策，组织开展，将此方法试用于某个物流中心，随后在企业整个经营流程中推广应用，保证实际应用效果。

4.5 改进仓储作业流程

首先，优化仓库布局，减少库存点。现阶段，大部分企业通过大规模物流中心建立，对企业所有库存实施集中管理，统一进行一定范围内的配送工作，这一过程中应注意：在仓库减少、库存集中情况下，有很大几率使运输成本增加。所以，仓库布局应多方面考虑，统筹分析配送、运输及仓储成本，最大程度上降低物流总成本[9]。同时，仓库形式上，第三方物流企业可选择租用或自建形式，在这两种形式选择中，亦需从多方面进行考虑，如，地点及作业灵活性、特殊仓储技术、满仓率以及规模经济效益等等，从而选择最适合企业自身的形式。

其次，引进先进库存计划技术。科学技术快速发展下，先进技术层出不穷，在库存计划技术上，也出现较为先进的系统技术，如，企业资源管理系统、制造资源计划系统等，第三方物流企业将这些先进库存计划技术引入，以保证每一物流环节库存量在合理范围内，避免出现原材料、成品、半成品以及制品出现短缺、过满等不良情况，依靠先进物流技术及理念，辅以物流系统良好运行，最大程度减少浪费、降低存货水平。

最后，强化仓库内部管理，减少日常开支。成本日常控制环节，第三方物流企业还应做好以下工作：第一，将货物质量安全作为前提，做好储藏物品管理，进而降低保管费用；第二，最大化利用仓库及仓储设备，对存储额增减变化情况做到细致了解，保证仓储使用效能得以良好发挥；第三，提高保管人员工作效率，包括：通风工作、晾晒工作以及倒垛工作，以降低临时工资支出；第四，物品保管环节，会涉及到仓库小修、擦油、保养以及代保等方面的费用支出，应将以上支出项全部添加至日常管理计划中，节约物品使用；第五，为降低货物损失，还应做好盘点工作等。

4.6 改进运输作业流程

物流系统核心功能是运输，在保证运输便捷性、安全性以及可靠性的基础上，为降低总运输成本，应对运输成本进行控制。对于第三方物流企业，其运输成本主要由：运输保险费、人工费、外包运输费、运输杂费以及燃料费等方面构成，在运输作业流程改进上，应重点进行运输方式与运输线路上的优化。

首先，选择合理运输方式，节约成本。在运输方式选择上，第三方物流企业应根据不同货物做到合理选择，最终，降低运输成本，获取较高经济效益。现阶段，有三种常见运输方式，第一种为直达运输；第二种为配载运输；第三种为集中运输，在实际选择中，需综合分析每种方式经济实用性，基于货物特点，选择最为适合的运输方式，以确保货物快速、安全、经济送达[10]。对于直达运输，其特点为：有效缩短运输距离，简化中间环节，进而减少支出，适用于货物运载量大的运输情况；对于配载运输，特点是会对运输工具容积及载重充分利用，运载率较高，适用于货物种类多、轻重差异大的运输情况；对于集中运输，其特点是避免重复运输，减少成本支出，适用于小批量货物运输。实际运输环节，货物若具备直达运输条件，应将直达运输作为首选，简化运输，从产地直达用户或销地，避免进入中转仓库、第二次运输。此外，应杜绝不合理运输情况，如，迂回运输及相向运输等，以控制运输里程，减少运费。

其次，优化运输路线。运输作业成本控制中，优化运输路线具备全局性及战略性意义，若运输线路不合理，会出现迂回运输及对流运输等不良情况，运输时间增加下降低物流效率，促使物流成本增加。基于成本控制下的路线优化，应将降低单一成本作为基准，具体可将表上作业法、图上作业法及线性规划法作为实际选择，根据实际情况加以运用。

最后，合理选择运输工具。实际运输中，应以运输货物情况，合理选择运输工具，如，货物价格、形状、目的地、交货时间等。运输速度、安全性及便利性与运输经济性存在直接关系，所以，在多种运输工具同时存在下，对运输成本进行控制，需将货物特点、物流效率及时间作为基础，综合评估运输工具，选择作为科学、合理的运输工具，通常有空运、公路运输、铁路运输及水运方式，可针对性进行选择，而在保证货物安全及实效前提下，可尽量选择成本低的交通工具。此外，运输组织模式也较为重要，实际选择中，可根据产品特点、客户需求、货物价值量进行选择，具体有外包运输及自营运输两种形式。

总 结

综上所述，第三方物流企业近年来得以快速发展，而应用时间驱动作业成本法，符合新时期环境下第三方物流企业发展需求，应不断强化该方面的研究力度，不断探究有效应用步骤下，还应将重点放在促进其实际应用效果的具体措施上，基于制度、管理系统、人员、原则以及流程等方面不断优化下，促进时间驱动作业成本法实际效果的发挥，最终促进第三方物流企业成本核算工作顺利进行，实现企业稳定、健康发展。