JY企业内部控制研究

摘 要：本文选择JY眼镜企业为案例，根据《企业内部控制基本规范》和企业的实际情况从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督这五个方面设计了调查问卷。根据问卷调查结果对JY企业内部控制现状进行了分析，发现其内部控制在上述五个方面存在的问题及原因，最后有针对性的提出了完善JY企业内部控制的对策建议。

关键词：内部控制；问卷调查；案例研究

一、JY企业内部控制现状分析

（一）内部控制调查问卷的设计

JY企业成立于上世纪八十年代，是一家以经营各类眼镜产品为主的眼镜零售连锁企业。本文结合眼镜行业特点及《企业内部基本规范》，设计了一份包含控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监控五个方面的内容，共22个问题的调查问卷，向JY企业旗下的五家销售门店发放，包括管理层5人，普通员工40人。

（二）内部控制调查问卷的结果分析

问卷调查采用的是纸质与电子档相结合的方式，一共发放了45份调查问卷，收回40份，回收率为88.89%，其中有效问卷40份。

1.控制环境情况

第一，领导重视程度方面：10%认为非常重视，22%认为一般重视，23%表示不清楚，45%认为不太重视。第二，组织结构和部门设置的合理性方面：10%认为非常合理，主要是管理者；22%认为基本合理；38%认为不太合理，工作时常会手忙脚乱；30%表示不清楚，只关注自己工作。第三，组织关键岗位人员参加相关业务培训方面：17%c参加过定期组织培训，63%偶尔参加了培训，20%从来没有参加过培训。

2.风险评估情况

50%认为企业建立了风险评估体系，20%否认，30%不清楚；70%的人认为没有实施方案，30%不清楚；76%表示企业会定期收集风险相关信息，24%不清楚；37%反映企业会召开风险评估会议，但并未设置风险评估专员。

3.控制活动情况

80%反映企业内部已建立了有成文规定的会计控制制度，63%确定企业没有设立内审部门，仅靠财务部内部工作人员相互核对监督。72%的员工认为业务流程基本合理，但仅10%认为存在职责关系，57%认为职责关系不明确。86%确定企业有明确的绩效评价和奖惩制度，但仅56%认为企业奖罚分明。

4.信息沟通情况

调查结果显示：企业管理层能及时地获得其执行任务所需的信息；企业在信息沟通方面并未建立一套明确的信息传递机制，导致沟通的双方了解到的信息不对称，沟通难免有所局限；大部分公司员工认为在目前的工作中有必要建立并运用信息系统；企业的财务信息或审计信息只会公开一部分，信息的不够透明。

5.内部监督情况

第一，持续监督方面：70%认为企业有持续性的监督活动，但不是经常执行监督，10%表示不好说，20%表示不清楚。第二，反舞弊机制方面，65%认为企业目前还没有建立相关的机制，15%表示未来会建立反舞弊机制（主要是是企业的管理层与销售门店的负责人），20%表示不清楚。

二、JY企业内部控制存在问题及原因分析

（一）控制环境方面

JY企业的内部控制环境存在欠缺，企业管理层对企业内部控制情况不够重视，企业目前的组织结构和部门设置并不完全合理，工作人员对企业的部门机构的设置并不满意，企业偶尔会对组织关键岗位人员进行相关业务培训，员工对企业章程只有大致的了解。究其原因，一是企业管理层不重视内部控制，二是企业管理人员水平能力低。

（二）风险评估方面

JY企业在风险评估方面尽管会定期关注并收集与行业风险变化有关的信息，并且定期召开过会议，讨论可能会给企业造成影响的风险并制定相关应对措施，但是会议的参与人员大多为企业高层，形式多于内容，实际效果并不好。企业虽建立了所谓的风险评估体系，但并未有效实施，因此形同虚设，对企业内部控制并无实质性帮助。究其原因，一是管理层和员工的风险意识薄弱，二是风险评估体系不完善，三是风险评估手段落实不到位。

（三）控制活动方面

JY企业内部已建成了有成文规定的会计控制制度，但制度的设置并不健全，企业没有专门审计人员，部分不相容的职务未分离。由于成本等方面的原因，企业会尽可能的减少员工数量，如在财务部门中存在一位员工身兼数职的情况。企业对绩效评价和奖惩制度方面执行力度不高，企业控制活动并不好。究其原因，一是管理层不够重视会计活动，二是人员职责关系不明确，三是绩效评价和奖惩制度执行力不够。

（四）信息沟通方面

JY企业在经营过程中，存在信息不对称现象，对内不完全公开的财务或审计信息带来的沟通成本的增加，导致管理层制定的决策落实不到位。究其原因，由于对信息传递机制不够重视，而并未明确各部门在信息管理方面的职责范围。

（五）内部监督方面

JY企业在内部监督方面不够重视，企业有持续性的监督活动，但不是经常执行。企业会定期对现有资产进行盘点工作，但对账实不符的情况做出的处理不够及时。企业没有建立反舞弊机制，监督方面工作做的很差。究其原因，管理层只重制度建设，不重监督评价，导致监督体系并不健全且无专人负责。

三、完善JY企业内部控制的对策建议

（一）控制环境方面

第一，加强管理层对内部控制的重视，充分认识建立内部控制制度的重要性。第二，建立合理的内部控制体系，JY企业可以设置内部控制职能部门或内部控制牵头部门，如将镜片原材料的采购与入库分别交于两个部门。第三，加大对员工的培训投入。除了必要的入职培训和专业技术培训以外，企业还应当注重员工思想和素质的培养。

（二）风险评估方面

首先JY企业可以借助培训机构对管理层和员工进行风险管理方面的知识培训，同时加强管理层与普通员工间的交流和沟通。其次企业可以适时引入相应的风险管理工具，用以提高企业的风险管理能力。同时，企业要明确风险管理责任，可以设置专门的风险管理责任人，由其对企业面临的重大风险进行监控，科学预警企业将面临的风险。还通过加强风险责任人与绩效考核之间的联系用以建立有利于企业经营发展的风险管理长效机制。

（三）控制活动方面

第一，结合企业特点，提升全员对控制活动的执行力。第二，JY企业在门店设置中要更加明确岗位职责。在店员设置中应做到专门的人员有专门的职责范围，每个店员负责相应品种眼镜的专柜销售和日常维护，这样有助于增强员工的责任感。企业尤其要明确财务部门的职能划分，最好设置具有独立性质的审计职位与审计部门，提高企业内部控制活动方面的能力。第三，全面有效的执行绩效评价与奖惩制度。

（四）信息沟通方面

JY企业可以结合企业自身的实际情况，将各个眼镜分店的负责人作为该店信息的第一责任人，全权负责该分店的信息管理工作，建立一套明确的信息传递机制，进行长期、持续的硬件投入和软件更新。合理公开，诸如财务信息或审计信息的重要信息，加深企业员工對企业的了解。

（五）内部监督方面

在成本效益原则的前提下，设立内审部门，并通过施行店长轮岗制度等方式来健全内部审计监督机制。JY企业还可以通过加强对财务活动的监督和管理来构建财务监督机制，从而一起为企业内部控制监督工作提供有力的保障。

参考文献

[1]缪艳娟，杨雄胜，王则斌.企业内部控制规范实施：进程·效果·建议——来自江苏企业的问卷调查研究[J].会计研究，2014（1）：71-78.

[2]柏文静.上市公司内部控制案例分析[J].财会通讯，2016，No.700（8）：116-118.

[3]唐敏.X地产内部控制案例分析[D].中国财政科学研究院，2017.

作者简介

钟君，1986-01，女，四川资中，西南财经大学财务管理专业毕业，硕士学位，工作单位：攀枝花学院经济与管理学院，讲师，研究方向资本市场。

（作者单位：攀枝花学院）