浅议行政事业单位固定资产管理环节的内部控制

曹敏

摘 要：随着国家对行政事业单位财政资金投入的加大和财政管理体制改革的不断深入，《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会﹝2015﹞24号）等财政部关于内部控制整体规范及配套指引的相继出台，使得越来越多的行政事业单位意识到内部控制在资产管理中对单位发展的重要作用，所以本文探究了现阶段机关事业单位如何运用内部控制加强固定资产管理，进而促进行政事业单位实现更快更好的发展和进步。

关键词：固定资产 管理环节 内部控制

一、行政事业单位固定资产

行政事业单位是履行国家管理职能与社会公共服务职能的重要机构。近年来政事业单位的自身建设及管理质量也受到更多关注，国家也出台了更多规范行政事业单位内部管理的政令法规，实现行政事业单位的规范化管理。固定资产在单位资产构成中占较大比重，是进行各项业务与与社会公共服务职能的最重要物资保障，其管理工作的重要性不言而喻。

二、行政事业单位固定资产管理中存在的问题

（一）缺乏资产管理理念

资产管理理念是行政事业单位资产管理的基础，单位领导对单位固定资产内部控制的理念和认识，决定了行政事业单位资产管理的效果。由于行政事业单位固定资产都属于国有资产，所以各单位一直存在着固定资产重购置、轻管理的情况，不重视固定资产使用效益管理。

（二）固定资产价值偏离严重

行政事业单位资产按照取得时价值入账，一些资产随着其新旧程度和新功能、新技术的出现，其现有的价值已远远低于其取得时价值，如设备、车辆等，一些资产又会随着社会发展而增值，如土地、房屋等。因此，造成单位账面资产价值与资产实有价值不相符。

（三）固定资产业务流程中的风险

固定资产业务流程，通常可以分为取得、验收领用、日常使用、更新改造和处置淘汰五个环节。

（1）取得时未建立严格的验收制度，或者一些验收资料缺失，造成日后使用中出现质量问题时不能有效明确责任。

（2）资产日常管理中未建立资产档案进行详细登记，对资产占有情况和使用状况不清。

（3）无资产运行维护计划，未制定严格操作流程，出现问题时，头疼医头，脚疼医脚，存在使用中的重大安全隐患。

（4）固定资产更新不够，使用效能不高，可能导致资产贬值、发生安全事故或资源浪费。

（5）对资产出租、出借、抵押、担保管理不严，未严格执行国有资产有关规定。

（6）资产处置过于草率，技术鉴定流于形式，审批环节形同虚设。

三、固定资产管理风险的控制措施

（一）树立正确的资产管理意识

资产管理规范化及科学制度建设离不开正确思想意识的引导，尤其是作为单位领导人，更应该从根本上消除对资产管理的偏差认识与理解，要在深刻认识资产管理对单位运作及职能履行重要性上加强业务学习与理论知识掌握，加强具体要求与理论知识的融合，以身作则，加强对资产管理的实际重视程度，从根本上改变“重购置轻管理”的现状，为资产管理内控制度建设营造一个良好的运作环境，夯实执行基础。

（二）资产管理体系的建立

设立专门的资产管理部门，配备专业人员，建立健全固定资产管理制度，固定资产管理制度应明确固定资产的标准、计价、分类、采购、购建、验收、维保、使用以及固定资产的清查等方面规定；并对固定资产处置的范围、审批权限、处置程序等作出监管规定，完善内部控制制度，做到有章可循，责任明确，落实到人，为事业发展提供有力的物质保障。

（三）实行资产评估工作

定期或不定期聘请有资质的中介机构对资产予以评估，保证财务账面资产价值与实际资产价值相符。

（四）固定资产业务流程风险应对措施

取得时建立严格的交付使用验收制度，要推行复查制度，对所购置产的数量、规格、价格、性能等进行再次核查，并实行运输方、管理方、经办人的三方会签制度，确定责任归属。未通过验收的不合格资产，不得办理入库，并严格按有关规定办理退货或者其他弥补措施。对于需要办理权属证明的资产，必须同时提供合法的权属证明材料。

在资产使用环节，每项资产均要进行详细登记，制定目录，逐项编号，按照单项资产建立档案，详细登记来源、入出库、使用地点、责任科室和责任人、维护、维修、更新、盘点、处置相关内容，实现资产全生命链管理。

严格执行固定资产日常维护和修理计划，定期对资产进行保养，消除隐患。严格操作流程，开展岗前培训和岗位许可制度，确保安全运行。

按照单位发展目标，利用国家自主创新政策，加大固定资产改造更新，不断促进固定资产升级换代，保持固定资产技术的先进性和事业发展的可持续性。

规范资产出租、出借、抵押、担保管理，严格按照规定的权限执行国有资产相关规定。

建立资产清查制度，每年至少进行一次全面清查。对所有的设备和资产进行认真的清理和拍照，对资产的名称、型号、数量、保管人等都进行了详细的核查。对于专业性很强的设备，由相关负责人协助，及时拍照并输入电脑存档，做到一一对应，以免混淆。清查完后，资产清查人员及时将实物与账目核对。利用清查，将每项资产的存放地点、使用人、责任人全部登记在册，并要求责任人核对签字。对清查中的问题，必须查明原因，追查责任并妥善处理。加强固定资产处置的管理，严格执行国有资产处置有关规定，重点关注其中的关联交易和定价，防范国有资产流失。

加强对固定资产使用情况的绩效考核。及时评估资产价值，对效益低下或是损坏的设备及时按有关流程处置，从而降低资产使用成本。重视资产利用的有效性和充分性分析，通过相关的分析指标如资产周转率，资产收入（服务）率等，全面分析资产获利能力、安定力、成长力、生产力，并予以评分排序。

（五）完善固定资产问责、监督约束

1、健全资产管理责任追究制度

通過责任追究制度的推行，树立资产管理齐抓共管的良好局面。资产管理责任追究制度应当包括从领导到具体工作人员的各层级人员的责任追究，根据各自岗位承担相应责任，根据责任大小，分级处理，根据考核结果落实相应的奖惩措施和责任追究制，以警示其他人员，促使工作人员树立人人有责理念，积极参与制度建设与执行。

2、完善约束监督机制

约束监督是保证单位资产管理落实的重要手段，应该包括内部审计与外部监督两方面。内部审计应组织专门人员，不仅对资产管理者、使用者进行监督，同时也要对固定资产内控制度的执行情况进行分析与研究，提出合理的修正建议，以确保资产管理制度始终适应单位管理具体需要，符合单位资产管理科学目标。

四、结束语

内部控制应当存在于单位的每项业务活动中，贯穿于活动中每个环节，规范单位内部全体成员。结合自身的业务性质、范围、管理架构，运用内控制度，合理界定岗位职责、业务流程和内部权限，依托规范的制度、先进的工具，将“权力关进制度的笼子里”，确保经济活动的合规合法性，杜绝腐败现象的发生。

参考文献：

[1]李海静.行政事业单位如何加强资产管理的内部控制制度建设[J].财经界：学术版， 2016 （13）.

[2]李灏.固定资产管理与内部控制[J].中国农业会计， 2017 （12）.