制造业企业全面预算管理存在问题及对策研究

李亚鲁

（中国重型汽车集团有限公司，济南250101）

随着我国经济的快速发展，企业的经营规模逐渐扩大，制造企业面对的竞争环境越来越复杂。制造企业要想在复杂的经济环境中生存与发展，除了要关注财务指标的变化，还应当关注非财务指标的变化，并建立以战略目标为导向的全面预算管理体系。

一、当前环境下制造业全面预算管理存在的问题

（一）制造业全面预算管理与企业战略目标存在偏差

我国制造业企业在运用全面预算管理和控制过程中，针对企业内部的各项预算、管理和监控等工作，都应当是从企业的发展战略目标出发的，只有在考虑未来发展目标的基础上，展开对其财务的预算管理和控制工作，才能使企业得到长足发展。然而目前我国制造业市场环境中有很多企业，在发展过程中都只注重设定的短期目标和局部利益，而忽视了企业战略目标的主导地位。这种预算管理与企业战略目标存在偏差的现象，在一定程度上导致企业的预算、监控能力无法与企业战略目标相符，限制了企业的发展。

（二）全面预算的执行控制力度对公司战略目标的支撑远远不够

由于预算带有计划的性质，其是一种指导企业做出未来规划的手段和工具，因此会受到环境、时间、地域等很多因素的影响，导致其可能无法支撑企业战略发展目标的延续。我国制造业企业全面预算管理执行力度的缺乏主要体现为两方面，第一，制造业在实施全面预算管理过程中，需要对以上多方面的因素进行深入分析，并且要以制造业的发展战略为基点，因此导致制造业预算指标的确定存在复杂性和片面性，进而致使财务预算与实际的生产能力不匹配。第二，制造业企业的全面预算管理和控制能力不仅仅需要对财务数据进行预算，还需要从全局考虑，对企业生产过程中可能发生的其他问题进行全面性的预算编制和预算调控，而制造业企业对非财务指标的忽略也会导致其预算管理和监控力度的缺失。

（三）预算管理部门设置不合理

科学、合理、完善的组织机构是进行各项工作的前提，全面预算管理工作同样需要相应的组织机构。预算管理机构应该包括预算管理委员会，预算管理部门和预算执行部门，预算管理委员会负责制定预算管理的规章制度和目标，预算管理部门是各项预算管理工作的责任部门，负责定期考核相应的执行部门，而预算执行部门负责预算工作的具体实施。

（四）全面预算考评力度不够

全面预算编制是制造业企业进行绩效考核的重要依据，但是目前许多企业的全面预算管理编制、执行、考核之间关系并不密切，有些企业虽然将全面预算管理纳入考评系统，但由于缺乏统一的考评标准，考核的内容不明确，考核的标准比较随意，并且在考核时会考虑私人关系导致考核制度存在缺陷。

（五）企业内部各部门对全面预算管理的认识有片面性

制造业企业基层管理人员对全面预算的认识具有片面性，很多员工认为全面预算仅仅是财务部门的事，财务部门做好预算，其他部门负责执行就可以，在实践过程中不能与财务部门进行有效的沟通，甚至有些业务部门将财务部门当做对立面，认为预算不足是影响自己工作正常运行的障碍，最终使全面预算不能发挥其真正的效用。各执行部门若不能对全面预算有正确的认识，将导致自己的工作与全面预算相脱节，预算工作将难以进行，企业的战略目标也就不能实现。

（六）不重视管理的系统性和全面性

全面预算作为一种现代化的管理手段，主要为制造业企业的生产运作、产品销售提供一种整体的解决方案。实施全面预算管理最主要的目的是帮助制造业企业在全面了解市场一些细小的变动的基础上提供更好地措施和对策，同时，企业对其需要的预算进行共同编制、及时调整是全面预算管理的重中之重。虽然目前很多的制造业企业都在不同程度上开展了全面预算并设置了相应的预算管理机构，但这些机构的职责往往在全面预算的编制过程中才能得到体现，在全面预算执行的过程中没有实现对其进行全程的跟踪调查，这就说明制造业企业并没有足够重视全面预算的全面性及系统性。

二、加强预算管理的措施

（一）形成以战略目标为导向的全面预算管理体系

全面预算要实现与战略目标的贴合，应当建立以战略为导向，以经济效益的提高为中心的组织管理体系。在新的市场经济条件下，全面预算的组织建立需要以企业战略为引导，合理规划生产，发展储备资源，对于大型制造业企业集团，还应该对组织结构进行优化设置，提高集团总部战略与子公司战略的默契度。不仅要深入市场研究，提高发展活力，积极转变市场营销策略，改变原有的销售模式，还要强化制造业企业内部管理职能，提高发展能力，通过预算管理考核体系与目标管理，保证资金的可变现性，落实各部门人员职责，以实现人才储备与企业战略相吻合，优化资源配置。

（二）用互联网大数据的思维重塑企业的全面预算管理

对于制造业企业来说，全面预算是一项系统性的工作，不仅包括财务部门，还包括采购、生产、销售等其他部门，全面预算的编制要考虑企业的战略目标、外部环境的变化以及内部的框架体系等等因素。因此在当前的环境下，制造业企业应当运用互联网大数据的思维建立起企业自成体系的全面预算数据资源，结合ERP系统收集制造企业各部门的全面数据，通过掌握这些信息，建立覆盖项目和成本等业务的全面预算管理体系，实现制造企业中预算与财务的紧密结合。实现制造企业的全面预算管理，还需要合理配置预算管理人员，并且需要全面提升其综合素质，将预算管理责任细化到每一个具体的岗位上，使相关的信息能够及时有效的获取，以为全面预算编制的信息提取提供方便，同时加强各部门人员素质，也是为了更好的进行信息收集和实现全面预算管理。在财务管理方面，需要转变传统的财务人员的思维，从原来的以核算为重点，转变为以管理为重点，使财务在全面预算的信息收集、编制、执行、控制、考评等环节中发挥监督和考核的作用。

（三）加强预算执行力度和监督力度

企业进行预算编制之后，最重要的还是切实将其在实际工作中贯彻执行，因此管理层应当充分发挥带动作用，积极引导各单位、各部门加强预算管理工作。在执行预算的过程中，不仅要考虑企业外部环境的发展变化，还要考虑企业内部生产流程结构上的变化对于预算产生的影响。在特殊情况下，需要更改已经确定好的预算金额，必须依据严格的变更程序进行相应的预算调整，防止违规操作，确保预算编制的准确性与预算执行的正规性。企业还应当建立专门的监督部门，负责对预算编制、预算执行以及绩效考评等环节进行严格的监督，对于相关部门不遵守预算编制要求或者随意更改预算金额进行严格考核，对于周期较长的项目工程，要求执行部门上报财务部预算的执行情况，财务部定期或不定期的现场检查并进行一系列的跟踪调查。企业应当建立完善的预算执行预警系统，通过预警系统与预算执行的相互配合，确立风险责任意识，及时发现非正常的企业活动，并及时予以解决，只有建立起严格的监管机制，明确相关责任人和责任范围，才能督促各部门人员切实遵守预算编制要求，杜绝资金的滥用和虚报预算信息等现象。

（四）建立有效的考核和奖励制度

推动企业全面预算战略目标的实施，离不开企业全体员工的支持，因此制造业企业应当建立一个完善的考核和奖励制度，不仅有利于提高企业内部工作人员的工作积极性，而且有利于提高各部门的工作效率，为企业谋得更长远的经济效益。全面预算的考核与奖励制度可以引入价值化的管理思路，以员工的价值贡献为主，改变以往考核力度较小、私人因素在内的弊端，定期对企业员工和经营活动进行考核和评价，并根据企业发展状况不断地做出修正，有利于企业战略目标的顺利实现。

（五）加强对于预算管理人员的专业培训

全面预算管理人员的专业素质和业务能力决定了企业进行预算管理的质量。因此，如何培养或提升预算管理人员的素质及技能，将成为制造业企业非常重要的一个环节。企业在招聘相关职能部门人员时，对应聘者的素质及技能要严格要求，适当提高入职门槛，可以保证预算管理及相关部门职员的素质与技能，也是企业进行职工素质与技能控制的一种重要的方式，制造业企业对已经在职的预算管理及相关部门的职员要提供专业素质培训课程，鼓励员工学习新技术和新的管理手段，增强其分析问题的能力，结合企业自身的经济状况建立适应企业发展的ERP系统，同时应该提高工作人员对于新系统的操作能力和适应能力，提高预算管理工作质量，为企业获得长期的利益作保障。

（六）强化全面预算实施的系统性与全面性

制造业企业在进行预算编制时应当首先明确全面预算管理的目标、体系和流程，全面预算管理的目标应当以企业战略为导向，全面预算体系的建设应当从效益性和效率性两方面着手，以最少的成本换取最大的产出；预算编制的流程涉及到企业运营活动的各个环节，同时还应当考虑外部经济环境和内部组织结构等因素。制造业企业在进行全面预算管理工作时，还应当积极向行业内的优秀企业学习先进的管理办法，并结合自身企业的发展阶段和经营状况进行合理的预算编制，进一步提高全面预算管理水平。

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