企业税务风险内部控制研究

李春

【摘 要】随着国务院深化“放管服”改革的决策部署，企业迎来金税三期的再升级，然而大多数企业税务风险的预防和控制意识比较薄弱，企业税务风险发生的几率也随之上升，本文结合多数企业的现状，旨在通过优化企业税务内部控制，与税务风险点充分结合，对在实务操作层面指引企业合理的降低税务风险进行研究。

【关键词】内部控制；税务风险；金税三期

随着国务院深化“放管服”改革的决策部署，企业迎来金税三期的再升级，而目前的税务稽查是事后稽查，但是很多的漏税行为，不一定就是企业故意所为。尤其是外资企业特殊的交易特点以及外企管理层对中国国内税收政策的不熟悉、不理解和不重视，很多企业并未建立系统有效的内部控制，缺乏完善的税务风险管控体系，同时税务机关工作人员对企业特有的实际情况提供的税收政策指导过于宽泛，针对性不强，不够详尽明确，企业涉税事项更容易出现问题，税务风险发生的几率也随之上升。这主要集中在办税人员不能正确进行纳税申报，导致多缴或少缴纳税款及后期更正申报时产生税收罚款及滞纳金，从而影响企业纳税信用评级，进而带来税务风险。企业可以通过建立完善的税务风险内部控制体系来控制和降低这类风险。

一、企业内部控制和税务风险

1.内部控制

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的建设更是一项系统工程，是企业优化管理的重要手段，在防范和控制企业各种风险的过程中起着重要的作用，需要企业管理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。

2.税务风险

税务风险一般是指企业的涉税行为因某种原因未能正确的遵从税法及相关法规的规定，导致企业未来利益的可能损失。税务风险可归纳为两类：一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，导致错误申报，造成少纳税、罚款、滞纳金等税务行政处罚甚至刑事处罚，严重影响企业纳税信用评级，企业法定代表人及财务负责人也会被纳入个人信用黑名单，使个人的正常生活受到不同程度的影响；二是企业的某项特殊交易未能正确适用相关税收优惠政策导致的多纳税款，加重企业的税收负担。

3.内部控制和税务风险的联系

對税务风险进行有效管理，就可以一定程度上减少企业的损失，建立以税务风险为控制目标、科学完善的内部控制可以很大程度上降低企业的税务风险。

二、企业税务风险形成的原因

1.外部原因

企业所处宏观环境的变化，比如针对企业的经济形势和产业政策的变动、主管税务机关税务人员对企业发生的特殊交易事项判断和裁定的不同看法及服务意识强弱、税务机关为进一步贯彻国税总局深化简政放权、减少和优化税务行政审批的要求，取消审批或改备案制，由事先审核把关变为事后稽查，这部分税务风险很大程度上也转移给了企业。

2.内部原因

企业管理层对税务风险的认识程度不足、对税收政策的不了解或理解有误对税务人员的规范纳税的解释和建议不听从、没有建立科学有效的税务风险内部控制、各业务部门内部沟通不充分，不能及时分析出可能的税务风险、企业税务人员专业水平欠缺，纳税责任意识薄弱等，都可能不同程度的造成企业未来的利益损失。

三、完善内部控制降低税务风险的举措

对于企业而言，建立以税务风险为控制目标的内部控制制度，最终目标就是将企业潜在的税务风险降到最低。企业应结合日常的业务运作流程及内部控制的要点，分析并列举企业完善内部控制降低其税务风险的措施：

1.强化企业内外部沟通

沟通制度是完善的内部控制制度重要的部分，企业应当建立顺畅高效的内外部沟通渠道，对内，企业应分类建立税务风险法规库，让各业务层面员工对税收最新政策及自己需要配合提供的信息有所了解，如员工报销制度，向员工宣传费用报销时发票规范收集的要求及其必要性，以及因为发票不合规或缺失，企业在进行年度企业所得税汇算清缴时需要对不合规票据进行纳税调整，进而增加企业税收负担的风险；而这类风险完全可以通过内部的沟通平台发布风险预警，让员工了解提供合规票据的重要性和必要性，有减少税务风险，人人有责的主动意识，充分利用沟通制度帮助企业税务人员快速收集相关税务信息，并对这些信息进行合理筛选，帮助税务人员高效准确的完成税务工作。对外，加强与税务主管机关的沟通，尤其是对企业特殊的交易事项应适用的税收政策的理解要进行充分的讨论确定，避免因理解偏差引起税务风险。关注税局官方网站、官方微信公众号发布的政策公告动态及案例，多参加税局针对新政策提供的免费培训课程，多渠道及时了解并掌握我国最新的税务政策变动情况，及时调整企业的风险应对方案，避免政策变动带来的税务风险。

2.梳理企业自身的业务特点

企业受所处行业、经营范围、业务模式等影响，必将有自己的业务特点。比如，企业境外母公司，通常在境内以研发中心、技术服务中心等形式设立企业，由该企业为其提供相关服务。这种业务模式下，其交易对象是境外母公司、交易实质为关联方交易、交易定价通常为成本加成法，加成的比例是否恰当、交易的定价是否公允、关联申报是否及时、是否达到同期资料准备遵从管理的条件等。在这种特殊的交易行为下，企业需向境外关联方支付服务费用，税局会关注此类交易是否符合独立交易原则，涉及代扣代缴企业所得税、代扣代缴增值税及附加、增值税优惠政策等适用的适当性所带来的税务风险。再如，企业提供研发服务，那么就要考虑到研发费加计扣除的税收优惠政策，在企业设立时就要对相关的会计核算体系进行设计，以满足税收政策对研发费核算的特殊要求。企业有必要对自身的业务特点及时梳理清晰，结合涉税流程制定相关的内部控制，有效规避税务风险。

3.充分利用税收优惠政策

根据设立时的企业性质及业务范围，企业税务人员要及时了解可能适用的税收政策。如外贸企业出口退免税政策、生产企业出口免抵退税政策、业务范围是否为适用增值税零税率或免税的应税服务、研发费加计扣除税收政策、高新技术企业认定及外资企业聘用的外籍员工个人所得税优惠政策等，这些都是企业比较多可能涉及到的特殊业务适用的税收政策，税务人员要事先熟悉理解政策的相关规定，尤其是相关资质的审批或备案手续、梳理提供退免税资料的细节、把握好申报税务事项的时间节点，降低因不了解政策引起的税务风险。

4.检查税收风险点

企业税务部门要加强对各个税收风险点的控制，按税种分类建立风险点自查档案，对照企业的业务范围及运行情况，根据税收法律法规，对日常的税务业务和纳税环节进行规范，详细列出各税种的风险点及自查程序，必要时可以邀请税务主管机关的专业税务人员参与指导。企业做好事前防范，检查业务环节涉及的税收风险点准备工作是否完备；事中检查各个涉税业务的工作流程是否符合规范且处理到位，税务资料是否齐全；事后檢查纳税申报及企业留存备查资料是否整理归档，对自查过程中的疑点进行统计分析，汇总解决方案，形成税务风险自查报告。

5.优化完善相关的内部控制

企业税务部门应当充分利用税务风险内部控制流程中形成的税务风险自查报告、内部沟通信息共享平台的员工反馈等进行税务风险评估，准确识别和系统分析企业运营过程中的税务风险，确定税务风险的应对策略，对紧急税务风险制定应急预案，进而不断优化完善税务风险相关的内部控制制度。

6.有效执行内部控制，防范并降低税务风险

企业设计出科学完善的税务风险内部控制制度，要想达到降低税务风险的目的，还需要注重执行的实效，没有有效的执行，也不能发挥预期的作用。有效执行要做到以下几点：一是要求全体员工加强学习和培训，进一步增强遵守内部控制制度的自觉性和主动性。二是要有明确的职责分工，遵守内部牵制原则，所制定的措施要遵从法律法规的规定。三是在进行税务风险内部控制时，要做好风险评估工作，分析风险的主次，对主要的风险大的项目重点控制，及时制定相应的风险解决办法，将风险程度降到最低；对次要风险项目，适当予以调整，使风险可控；通过主次控制，合理高效分配利用企业资源，达到避免或降低企业税务风险的目的。

四、结语

在市场经济的推动下，在国家经济政策变动的宏观环境下，企业及时进行税务风险内部控制体系的设计，是进行风险管理的重要举措。企业管理层应该重视税务风险，采用科学的方法对自身情况进行评测，以全面掌握税务风险的关键点，对重大或特殊的税务风险要制定相应的应对措施，以实现有效避免或降低税务风险的目的，为企业的健康发展扫清障碍，创造有利条件。

参考文献：

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