基于战略管理会计的财务预测分析

黄小雪

[摘 要]在企业转型的过程中，面临更加复杂的经济环境，这对企业的财务管理提出了更高的要求，传统财务管理需要向战略财务管理转型。战略管理会计是一个全新的会计理念，指的是在企业进行战略制定、实施与评价的过程中，时刻强调企业自身价值的最大化，通过搜集、加工、整理各种财务和非财务信息，做出理性决策。本文基于战略管理会计思想，探讨如何立足于战略思维，在财务与非财务信息共享基础上进行财务预测，将战略管理会计的战略方法应用在企业内部管理，促进企业实现长远发展目标。

[关键词]战略管理；会计；财务预测

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.007

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）14-00-02

1 战略管理理论概述

1.1 战略管理内涵

战略管理会计一词，从20世纪80年代开始被提及，西蒙蒂斯（Simmonds）创造性地提出了战略管理会计的概念，也因此被公认为战略管理会计之父。本文结合国内外对战略管理会计的研究，将战略管理会计定义为：它是以实现企业价值最大化为目标，搜集、加工、整理企业内外与企业战略管理相关的各种财务和非财务信息，并据此来帮助管理当局进行战略制定、实施与评价，以维持和发展企业的持久竞争优勢，为企业战略管理服务的新型管理会计信息系统。战略管理会计，实现了对传统管理会计的继承和发展，将企业管理提升到与战略管理阶段相适应的现代管理会计的发展阶段。

1.2 战略会计的主要内容

（1）参与战略目标制定。战略会计就是基于企业搜集的与战略相关的财务与非财务信息，通过多维度的分析，结合企业所处的发展阶段，为管理者提供多种可供选择的战略目标，并协助高层管理者从中甄别并最终选择适合本公司的战略目标。

（2）战略成本管理。从大的战略出发，对企业的各项成本进行分析研究，尤其是对影响企业成本的诸多环节进行详细分析，找出可能降低企业成本的途径和方法。同时，还需要从成本动因的角度加强成本管理，避免企业由于战略方向问题导致企业成本居高不下，造成不必要的成本浪费和损失。

（3）经营与投资决策。战略管理会计改变传统的本量利分析模式，采用长期本量利分析模式，为企业经营投资决策提供决策支持。

1.3 分析方法

战略管理会计的新方法有很多种，既包括传统的分析、决策、控制方法，也包含平衡计分卡、目标成本分析、作业成本法和预警分析等新方法。本文研究的方法是基于战略预算，结合年度KPI指标，将内部管理指标进行对标分析，运用财务预测进行实际进展预警以及目标的预警分析，为管理层提供经营现状的评估分析，并对可能影响企业财务状况的潜在机遇和问题进行预警。

2 战略管理会计以及财务预测现状

随着企业投资战略加强，对战略、管理会计、财务事前策划提出了更高的要求。一是企业尚未充分理解战略管理会计的理念。二是尚未形成系统的财务预测方案。例如，如何将预算与决算相结合，如何以预算为导向，并结合KPI考核指标，及时有效地提供有用的财务信息，提高财务的事前策划功能，而不仅仅是事后反映。三是财务信息化水平偏低，无法支撑企业实施战略管理会计。财务业务一体化、会计共享平台是战略管理会计落地的基础。因此，业务财务一体化，建立基于战略管理会计的财务预测分析体系，是企业重点研究的课题。

3 战略管理会计的具体运用

3.1 将企业的预算管理与战略管理有机结合

战略管理会计理念，是颠覆传统的管理会计，不仅改进了传统的预算编制、计划和报告模式，而且在预算管理机制中贯彻战略思维。一是企业预算编制需要结合战略的具体内容进行编制，比如企业战略目标、竞争对手、市场竞争状态，通过基于不同的战略需求进而推进资源的预先分配，并通过提高预算管理水平促进企业推动战略实施。二是在战略预算下，编制年度预算，从而指导年度工作计划与目标，将战略、预算、目标、计划有机地结合起来，为战略目标服务。

3.2 财务规划战略

在财务规划策略层面，一是引入战略管理会计，形成战略财务规划、业务财务规划、会计共享规划和财务信息化规划，提高前瞻性与指导性。二是运用战略管理会计的分析方法，重点关注收入、成本、利润、资金等财务数据；关注客户、市场、竞争者等非财务数据；关注EVA等综合指标，在分析的基础上，针对问题提出应对措施以及管理建议。三是加强财务规划与战略目标、年度预算的沟通衔接和联动机制。战略会计下的5年财务预测如表1所示。

基于战略会计的5年财务预测，将目标数据进行分解，对年度决算报表数据进行预测分析，提高前瞻性。在年度预测中，持续关注现金流动、利润实现情况，进行及时修正。

3.3 年终决算报表预测

战略管理会计注重会计信息的相关性和及时性，同时管理层更关注基于企业现状对未来信息进行预测和风险评估，调整战略决策。在战略管理会计下，在财务与业务信息共享的基础上，对财务数据进行预测，将年初预算数进行分解，并以季度为周期进行年报预测，逐步实现与预算数据趋同。预计资产负债表格式如表2所示，预计损益表格式如表3所示，预计现金流量表格式如表4所示。

3.4 建立战略管理会计信息库，完善企业信息化系统

企业是不断变化的，战略管理会计需要不断改变策略以适应这些变化。战略管理会计必须立足于财务与非财务信息，从业务前端到财务结果，分析两者之间的逻辑关系。因此，财务业务一体化、信息共享是实现财务预测的基础。

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